Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Все что нужно знать по теме: "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" с профессиональной точки зрения. По всем вопросам вы можете обратиться к дежурному юристу.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Комментарий к приказу Минфина России от 28.06.2010 г. № 63н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)»

Причины появления нового ПБУ

Бухгалтерская отчетность должна давать полную и достоверную информацию о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Однако иногда бухгалтеры допускают ошибки.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регулируется в настоящее время несколькими нормативными документами. Первый из них — Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (далее — Указания). В последнем абзаце п. 11 Указаний подробно определено, в каком периоде должна быть исправлена обнаруженная ошибка: текущие ошибки исправляются в периоде их обнаружения; порядок исправления ошибки прошлых лет зависит от факта утверждения отчетности за этот период. Если отчетность еще не была утверждена, корректировка ошибки производится записью декабря отчетного года. Исправления в уже утвержденную отчетность за прошлый год не вносятся.

Второй документ — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее — ПВБУ).

В п. 39 ПВБУ говорится, что изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, когда были обнаружены искажения ее данных.
Согласно п. 80 ПВБУ прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года. Доходы и расходы прошлых лет, обнаруженные в текущем году, отражаются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Это прямое указание Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99.

Названные в п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 в качестве примеров прочих доходов и расходов прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, являются не исправлением ошибок, а следствием новых фактов хозяйственной жизни или получения организацией новой информации (например, изменения оценочных значений в соответствии с ПБУ 21/2008, признания в качестве активов бывших условных активов, создания резерва по не резервировавшимся ранее условным обязательствам в соответствии с ПБУ 8/01 и т.п.).

[2]

Однако ни в Указаниях, ни в ПВБУ не говорится, каким образом в случае обнаружения ошибок должны вноситься исправления в бухучет и отчетность текущего периода, какие именно показатели должны корректироваться. Действующие нормативные правовые акты не регулируют порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность в связи с обнаружением ошибок прошлых лет.
Поскольку в действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету этот порядок не прописан, п. 7 ПБУ 1/2008 предписывает при отсутствии специальных регулирующих правил и аналогичных требований в ПБУ обращаться к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В свою очередь, МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предусматривает ретроспективное исправление прошлых ошибок.

Приближая российские стандарты бухгалтерского учета к международным правилам финансовой отчетности, в частности к МСФО 8, Минфин России Приказом от 28.06.2010 N 63н разработал и утвердил ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Документ зарегистрирован в Минюсте России 30 июля 2010 г., регистрационный N 18008, и вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.
ПБУ 22/2010 устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации о них в бухгалтерском учете и отчетности. Изменения в большей степени направлены на обеспечение достоверности и полноты отчетности.
Порядок обязателен для всех юридических лиц, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Виды ошибок и причины их появления

Порядок исправления ошибок до утверждения.

Выявленные организацией ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).
Порядок исправления ошибки зависит от момента, в котором она выявлена.
Если ошибка выявлена в текущем году, она исправляется путем записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Исправительные записи должны быть внесены в месяце выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010).
Если ошибка выявлена по окончании отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, она исправляется путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность (п. 6 ПБУ 22/2010)
.

Пример. В январе 2010 г. в издержки обращения не была включена оплаченная авансом арендная плата за офисное помещение стоимостью 2 млн руб.
1. Ошибку обнаружили в мае 2010 г. Необходимо внести коррективы в бухгалтерский учет за май. Исправлять эту ошибку следует в месяце ее обнаружения, если год еще не закончился.
2. Ошибка обнаружена в январе 2011 г. при сверке расчетов с контрагентом. 2010 г. уже закончился, но отчетность за него еще не сдана. Исправительные записи делаются 31 декабря 2010 г.

Пример. Акционерное общество, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность 30 марта.
В Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусмотрено, что годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Таким образом, годовое общее собрание акционеров может быть проведено в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным. Общее годовое собрание акционеров общества назначено на 25 мая.
В апреле проведена аудиторская проверка подготовленной отчетности и выявлены существенные ошибки, исправленные путем внесения дополнительных записей в декабре отчетного года.
По результатам внесения исправлений бухгалтерская отчетность была пересмотрена и подписана заново. Исправленная отчетность должна быть повторно сдана в налоговый орган.

Читайте так же:  Сосед громко смотрит телевизор

Минфин России называет периодом исправления существенной прошлогодней ошибки, выявленной до даты утверждения отчетности за этот период, декабрь. На практике исправления вносятся записями от 31 декабря предшествующего года.
В п. 8 ПБУ 22/2010 описывается алгоритм поведения для ситуации, когда отчетность с существенными ошибками, но еще не утвержденная, была представлена собственникам. В этом случае исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается к утверждению годовая бухгалтерская отчетность, т.е. она пересматривается и повторно представляется собственникам на утверждение.
В пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о замене первоначально представленной бухгалтерской отчетности, а также об основаниях ее составления. Пересмотренная отчетность (в т.ч. бухгалтерская) представляется по всем адресам, всем пользователям, которым была представлена первоначальная.

Исправление прошлых ошибок после утверждения.

Пример. В 2010 г. после утверждения отчетности за предшествующий период организация выявила ошибку, допущенную в 2009 г. Ошибка признана существенной и связана с завышением списания стоимости товаров в расходы. Величина ошибки составила 2 млн руб.
Ошибочная запись, сделанная в прошлом году, имела следующий вид:
Д-т 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж») К-т 41 «Товары» — 2 000 000 руб. — списана учетная стоимость реализованного товара.
Исправительная запись в 2010 г., согласно ПБУ 22/2010, должна быть такой:
Д-т 41 К-т 84 — 2 000 000 руб. — исправлена ошибка по списанию учетной стоимости товара прошлого года.

Следующий шаг — в представляемой пользователю отчетности за отчетный период производится пересчет сравнительных показателей (п. 9 ПБУ 22/2010). Исключение могут составлять только случаи, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо определить ее влияние накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
О необходимости корректировки данных за предшествующий период, если они несопоставимы с данными за отчетный период, сказано в п. 35 ПВБУ. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин. Похожее правило указано в п. 10 ПБУ 4/99: каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием вызвавших ее причин.

Важное правило: нужно пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности всех периодов, за которые приводятся данные в текущем отчете, до момента, когда данная ошибка была допущена (п. 9 ПБУ 22/2010). Это означает, что данные бухгалтерского учета и отчетности должны быть откорректированы таким образом, как если бы ошибка никогда не была совершена (ретроспективный пересчет).
Если ошибка допущена до начала года, данные за который представляются в качестве сравнения в текущей отчетности, корректируется вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 11 ПБУ 22/2010).

Пример. В отчете об изменениях капитала приведены соответствующие данные за последние два года. В текущем году выявлена ошибка, совершенная три года назад, т.е. в более раннем периоде, чем наиболее ранние сопоставимые данные, приводимые в текущей отчетности.
В этом случае корректируются показатели капитала на начало второго, самого раннего года, данные за который представляются в текущем отчете.

[3]

Бывает, что организация на практике не может оценить влияние ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности. В этом случае производится корректировка вступительных остатков по самому раннему из возможных периодов, за который представляется сопоставимая информация (п. 12 ПБУ 22/2010).

Раскрытие информации об ошибках

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию о существенных ошибках прошлых лет, исправленных в отчетном году (п. 15 ПБУ 22/2010).
В пояснениях нужно указать:
— характер ошибки;
— сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду) в той степени, в какой это практически осуществимо;
— сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
— сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Обратите внимание! С 2011 г. будут применяться отчетные формы, утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В отчете об изменении капитала теперь существует разд. 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

Пересчет можно назвать невозможным, если для его осуществления потребуются сложные и (или) многочисленные расчеты, когда невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий предшествующий отчетный период (п. 13 ПБУ 22/2010). Если пересчет показателей бухгалтерской отчетности за предшествующие периоды невозможен, необходимо указать причину этого, а также описать способ исправления ошибки и указать период, с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Дата составления дайджеста — 17.02.2012.

В период составления бухгалтерской отчетности бухгалтер традиционно задается вопросами: а все ли в порядке в документах, не допущены ли ошибки в учете и отчетности, к какому критерию их отнести и как исправить?
Ответы на все эти вопросы можно найти в ПБУ 22/2010. Пренебрегать этим документом не стоит, потому что ошибки в бухучете влекут за собой ошибки в налоговом учете. Но читать текст ПБУ 22/2010 порой бывает трудно и непонятно. Искать различные комментарии по этой теме не всегда хватает времени. А вот иметь под рукой компактную шпаргалку, в которой собраны советы по данному вопросу, а также мнения экспертов, и статьи, позволяющие разобраться в запутанных лабиринтах законодательства, – это просто находка для бухгалтера. Об этом и пойдет речь в нашем издании.

Согласно П. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н гласит: «Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности — это неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации».
1. Причины ошибок могут быть следующими:

  • неправильное применение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • неправильное применение учетной политики организации;
  • неточности в вычислениях;
  • неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
  • неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
  • недобросовестные действия должностных лиц организации.
Читайте так же:  Ипотека в банке миа - выгодные предложения для мосвичей

4. Классификация ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
4.1. По уровню существенности
Методы отражения ошибки в учете зависят от того, будет ли она признана существенной. По уровню существенности ПБУ 22/2010 разделило ошибки на существенные и несущественные.
4.1.1. Существенной ошибка признается, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п.3 ПБУ 22/2010). Критерии существенности должны быть закреплены в учетной политике организации.
4.1.2. Несущественной ошибка признается если она не отвечает критериям существенности, установленным организацией
4.2. По периоду возникновения существенные и несущественные ошибки можно классифицировать:
ошибки отчетного года
ошибки предшествующего отчетного года.
4.3. По периоду выявления ошибок классификация немного сложнее. Тут необходимо учитывать:

  • существенность,
  • период возникновения,
  • порядок утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибки отчетного года выявляются и исправляются в двух случаях: до окончания отчетного года, т.е. до 31 декабря, и после окончания отчетного года, но до даты подписания отчетности.
Ошибки предшествующего отчетного года классифицируются по следующим видам и периодам выявления:

  • Несущественная ошибка, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности;
  • Существенная ошибка, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления такой отчетности, т.е. до 31 марта года следующего за отчетным;
  • Существенная ошибка, выявленные после представления бухгалтерской отчетности. Таким периодом для ОАО является период с 31 марта до 30 июня года, следующего за отчетным. Для ООО – с 31 марта до 30 апреля года, следующего за отчетным;
  • Существенная ошибка, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности. Для ОАО этим периодом будет являться период после 30 июня года, следующего за отчетным. Для ООО – после 30 апреля года, следующего за отчетным.
  • Существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов.

Документы, представленные в дайджесте, включены в Систему «КонсультантПлюс».

Исправляем ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета.

Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

  • неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • неправильным применением организацией своей учетной политики;
  • неточностями в вычислениях;
  • неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
  • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
  • недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками в бухгалтерском учете и отчетности неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010). Правила ПБУ 22/2010 в данном случае не применяются, а выявленные в текущем периоде доходы (расходы) прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), вносят записями периода их обнаружения, при этом не нужно корректировать бухгалтерские записи прошлых периодов.

Факторы исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:

  • характер ошибки (существенная или несущественная);
  • момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода (п. 3 ПБУ 22/2010).

Напомним, отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год (ч. 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)), то есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение составляют случаи создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Первым отчетным годом для вновь созданной коммерческой некредитной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно (ч. 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Если же государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом, как правило, является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом следует принимать во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в отчетности за период, в котором она была выявлена (в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в отчетности предыдущих периодов) ( п. 3 ПБУ 22/2010; письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике. Можно установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса.

Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).

В таблице ниже приведен порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от рассмотренных выше факторов.

Читайте так же:  Как посмотреть номер снилс через интернет

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности

Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать (ч. 8 ст. 10 Закона № 402-ФЗ):

  • дату исправления;
  • подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации).

Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:

  • путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);
  • путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.

Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). В пояснениях приводят сведения:

  • о характере ошибки;
  • о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
  • о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
  • о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки бухгалтерского учета на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности, невозможно, то в пояснениях необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

[1]

Ошибки бухгалтерского учета и отчетности: исправительные проводки

В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» на дату ее выявления (пп. 8, 16 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражают в составе прочих расходов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» на дату их выявления (п. 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Согласно Положению № 34н (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) такие доходы и расходы относятся на финансовый результат организации отчетного года, в котором они были выявлены.

В форме отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 «Прочие доходы». Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражают по строке 2350 «Прочие расходы».

Если записями текущего года исправлена существенная ошибка предыдущего периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, то сумму выявленного дохода (убытка) в отчете о финансовых результатах не указывают, а изменяют величину нераспределенной прибыли (строка 1370 бухгалтерского баланса) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. (т.е. с 01.01.2011) определяется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 ошибка в бухгалтерском учете и отчетности — это неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

Существенной ошибка признается, если в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010). Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Ошибка, которая при ее обнаружении не была существенной, может впоследствии стать существенной в связи с обнаружением в ходе дальнейшей подготовки отчетности новых ошибок, относящихся к той же статье (группе статей) отчетности. В этом случае нужно сторнировать исправление ошибки, признанной ранее несущественной, и отразить (ретроспективно) совокупность существенных ошибок по правилам Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н; далее — Указания).

Следует обратить внимание на то, что признак существенности установлен также в п. 1 Указаний: существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Однако для целей применения ПБУ 22/2010 никаких строгих ограничений нет. По мнению автора, этот нюанс должен стать элементом учетной политики.

Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности может быть обусловлена:

— неправильным применением законодательства о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Например, в отношении объекта основных средств, переведенного на консервацию сроком более трех месяцев, амортизация начислялась в прежнем порядке (как до перевода на консервацию);

Видео (кликните для воспроизведения).

— неправильным применением учетной политики организации.

Предположим, учетной политикой организации в отношении товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в качестве способа оценки при выбытии установлен способ «по средней себестоимости». Организация ошибочно в отношении групп ТМЦ при их выбытии применяла способ оценки ФИФО;

— неточностями в вычислениях.

К примеру, при расчете себестоимости выпущенной продукции за объем выпуска ошибочно принято не 100 ед., а 1000 ед.;

— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности.

Например, оборудование, представляющее собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы в качестве единого комплекса, учтено как отдельные объекты основных средств;

Читайте так же:  Приказ о сокращении штата

— неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности.

Нераскрытие в пояснительной записке фактов хищения, свершившихся после отчетной даты; несвоевременная передача в бухгалтерию документов, поступивших в подразделения организации;

— недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Умышленная подделка документов по отпуску МПЗ в производство, осуществляемая с целью сокрытия факта хищения.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (например, получение от органа кадастрового учета сведений о технических ошибках, допущенных при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, — подобные ошибки являются основанием для перерасчета налоговой базы и суммы земельного налога).

Документ, поступивший с опозданием в бухгалтерию, не является свидетельством о недоступности информации (если такая информация должна была быть доступна организации, т.е. позже поступившие документы — это ошибка).

Все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010). Порядок исправления ошибок зависит от момента их обнаружения.

Ошибки, выявленные до подтверждения отчетности

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года. Исправляется в том месяце, в котором выявлена ошибка, записями по счетам бухгалтерского учета в обычном порядке. В этом случае не имеет значения, является ошибка существенной или нет.

Внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность не требуется.

Пример 1 (все примеры условные). В декабре 2010 г. бухгалтер организации выявил, что не оприходовано в августе 2010 г. основное средство на сумму 100 000 руб., которое используется для управленческих целей, также не отражена амортизация в сумме 10 000 руб. Указанная ошибка выявлена до утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. и признана существенной для отчетности. Исправительные записи надо отразить в месяце обнаружения следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается покупная стоимость объекта — 100 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 — объект принят к учету — 100 000 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — отражается сумма амортизационных отчислений по объектам общезаводских служб — 10 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 26 — списаны управленческие расходы — 10 000 руб.

Ошибка предыдущего года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания отчетности. Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

В этом случае исправительные записи делаются декабрем отчетного года. В таком порядке исправляются любые ошибки (существенные и несущественные), и они не приводят к исправлению отчетности.

Существенная ошибка предыдущего года обнаружена, когда отчетность подписана, но не представлена акционерам организации, органу государственной власти и иному органу. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления такой отчетности акционерам организации, органу государственной власти, органу местного самоуправления и т.п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Ранее представленная отчетность подлежит замене на пересмотренную отчетность.

Если данная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным внешним пользователям (например, банку), то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

В этом случае исправления вносятся декабрьскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета, с учетом которых формируется и подписывается уточненная (пересмотренная) отчетность. При предоставлении ее пользователям (во все адреса, которые она была представлена ранее) надо указать, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность.

Существенная ошибка выявлена после даты представления отчетности собственнику, но до даты утверждения отчетности на собрании акционеров организации. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам организации, органу государственной власти, органу местного самоуправления и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется декабрем прошлого года записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Ошибки, выявленные после подтверждения отчетности

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. Чтобы исправить существенные ошибки прошлых периодов, в учете в текущем отчетном периоде следует составить проводки по соответствующим счетам учета в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Возможны случаи, когда ошибка, признанная несущественной и отраженная способом, рассмотренным выше, может стать существенной, если позже будет обнаружена однотипная ошибка того же периода. В этом случае нужно сторнировать исправление несущественной ошибки и отразить совокупность существенных ошибок. При исправлении ошибок надо использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчета «Прибыль, подлежащая распределению» и «Нераспределенная прибыль прошлых лет (в обращении)».

Пример 2. В августе 2011 г. бухгалтер выявил, что в августе 2010 г. не оприходовано основное средство на сумму 100 000 руб., которое используется для управленческих целей. Также не отражена амортизация в сумме 10 000 руб. Указанная ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. и признана существенной для отчетности.

Исправительные записи отражаются в месяце обнаружения следующим образом:

Дебет 08 Кредит 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 60, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сформирована первоначальная стоимость основных средств — 100 000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 — введено в эксплуатацию основное средство — 100 000 руб.;

Дебет 84 Кредит 02 — начислена амортизация прошлого периода — 10 000 руб.

Читайте так же:  Повременная система оплаты труда

Необходимо провести ретроспективный пересчет показателей:

— бухгалтерского баланса: по строке «Основные средства» и строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по графе «на 30.09.2011» и по графе «на 31.12.2010»;

— отчета о прибылях и убытках: отражаются данные за 9 месяцев 2011 и 2010 гг. соответственно. Эта информация раскрывается в отдельном примечании к финансовой отчетности (фрагмент отчетности представлен условно).

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

В 2015 году были внесены поправки относительно особенностей корректировки ошибок предыдущих периодов в бухучете. До 2015 года ошибки фиксируются в доходах и тратах нынешнего периода. Они оказывают воздействие на финансовые показатели текущего года. На данный момент суммы корректировки ошибки фиксируются с применением счета 84. Он предназначен для отражения нераспределенной прибыли или убытка, который не был возмещен. Основное нововведение 2015 года – необходимость фиксации проведенных корректировок в отчетности. Бухгалтер должен принять во внимание новый порядок исправления ошибок.

Основная информация

В бухучете могут быть выявлены ошибки следующих видов:

  • В текущем отчетном периоде (обнаружены до завершения года).
  • В текущем отчетном периоде (обнаружены после завершения года, но до времени утверждения отчетности за данный период).
  • В периоде, предшествующем текущему году.

Первые два вида отражаются в бухучете в стандартном порядке. Претерпело изменения только исправление ошибок последнего вида.

Что собой представляет ошибка?

Ошибка представляет собой внесение неверной информации о хозяйственной работе предприятия в бухучет и отчетность. Ошибкой также признается отсутствие данных об осуществленных операциях. Однако в ПБУ имеется значимая оговорка: неточности и отсутствие данных при фиксации проведенных операций, обнаруженные при получении сведений, ошибкой признаваться не будут.

К примеру, если контрагент передал компании информацию о наличии ошибок в первичной документации, а осуществленная операция на основании переданных бумаг уже отражена, ошибкой это считаться не будет. Обосновывается это тем, что сама компания не виновата в возникновении неточностей. Поэтому корректировка в данном случае не требуется.

Почему возникают ошибки?

Появление неточностей происходит по множеству причин. Рассмотрим самые распространенные:

  • Некорректное использование законов, касающихся бухучета.
  • Неправильное применение учетной политики.
  • Неверно произведенные вычисления.
  • Неверная классификация и оценка операций, проведенных в процессе хозяйственной деятельности.
  • Лица с соответствующими полномочиями допускают недобросовестность в работе.

Данная информация указана в пункте 2 ПБУ. Неточности могут быть как существенными, так и несущественными. Однако в законе не указывается, по каким параметрам можно определить существенность. Поэтому эти параметры могут устанавливаться предприятием самостоятельно. Выбранные признаки существенности должны быть прописаны в учетной политике.

Особенности исправления ошибок

Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки. Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации. Потребуется также сформировать бухгалтерские справки. В данных бумагах нужно указать обоснование коррекций. То есть, указывается, что была допущена ошибка.

После того как была обнаружена неточность, следует выполнить соответствующие исправления. В этом помогут следующие данные:

Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность.

Отражение в бухучете

Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:

  • ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
  • ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
  • ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
  • ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).

Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:

  • ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).

Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:

  • ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).

Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.

Порядок исправления ошибок с примером

Для корректировки применяются следующие счета:

  • Счет 91, если ошибка признана несущественной или учет ведется малой организацией.
  • Счет 84, если ошибка признана серьезной.

В специализированную программу были внесены сведения касательно продукции, приобретенной 14 апреля 2015 года. Траты при покупке были завышены на 100 рублей. Исходя из этого произошел излишний вычет НДС (перерасход составил 18 рублей). Ошибка была найдена 20 ноября 2016 года. Исправление должно быть проведено в этот же период. Выполняться оно будет со следующими проводками:

  • ДТ 19 КТ 60. Пояснение: сторнирование ошибки при учете входного налога. Сумма: 18 рублей.
  • ДТ 68 КТ 19. Пояснение: сторнирование суммы входного налога, который был принят к вычету по ошибке.
  • ДТ 60 КТ 91-1. Пояснение: учет обнаруженного показателя дохода. Сумма: 100 рублей.
Видео (кликните для воспроизведения).

В 1С при внесении записей в книгу приобретений за отчетный период требуется создать запись с ошибкой со знаком «минус». Также проставляется галочка «Запись дополнительного листа». В колонке с корректируемым периодом указывается дата 30 июня 2015 года. Затем требуется создать новую декларацию по налогам с исправленными ошибками за 2 квартал 2015 года. Программа выполняет проводки с корректировками в завершении отчетного времени – 31 декабря 2016 года.

Источники


  1. Фоменко, С.Е. Как уволить нерадивого сотрудника; М.: Бератор, 2013. — 160 c.

  2. Прыкин, Б.В. Компактэкономика. Курс лекций; М.: Academia, 2011. — 500 c.

  3. Краткий курс по теории государства и права. Учебное пособие. — М.: Окей-книга, Рипол Классик, 2016. — 144 c.
  4. Под. Ред. Ванян, А.Б. Афоризмы о юриспруденции: от античности до наших дней; Рязань: Узорочье, 2013. — 528 c.
  5. Нешатаева, Т.Н. Иностранные предприниматели в России – судебно-арбитражная практика / Т.Н. Нешатаева. — М.: Дело, 2013. — 216 c.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here