Кассовый метод учета доходов и расходов

Все что нужно знать по теме: "Кассовый метод учета доходов и расходов" с профессиональной точки зрения. По всем вопросам вы можете обратиться к дежурному юристу.

Кассовый метод учета доходов и расходов. Примеры

Для предприятий и организаций разработано и внедрено несколько способов учета дохода и расходов в применении к налоговой базе. Одним из них является кассовый метод. Чаще всего к нему прибегают фирмы, имеющие небольшой оборот, и, соответственно, минимальную выручку. Рассмотрим данный метод более внимательно и подробно, а для наглядности приведем некоторые примеры.

Что вкладывается в понятие кассовый метод

Если выражать суть этого способа не специальными терминами, а простым русским языком, то коротко ее можно свести к следующему: на предприятии, доход которого признается непосредственно в день перечисления денежных средств на его расчетные счета в банке или в кассу, как раз и используется тот самый метод кассового учета затрат и прибыли.

Кто имеет право на применение кассового метода

Как гласит закон, работать кассовым методом могут как индивидуальные предприниматели, так и компании других форм собственности, суммарный поквартальный доход которых в отчетный период не превысил одного миллиона рублей.

При этом в законе нет безоговорочного указания на то, что конкретно в каждом месяце сумма прибыли должна непременно составлять меньше миллиона, то есть другими словами, главное, чтобы данный лимит был соблюден при среднем годовом подсчете.
Существует ряд исключений для ИП и организаций, имеющих право на кассовый метод учета.

В частности, использовать его не имеют права:

  • кооперативы кредитные потребительские;
  • организации, занятые в микрофинансовом секторе и банки;
  • фирмы, зарегистрированные на территории других государств;
  • некоторые организации, лицензированные в области недропользования;
  • предприятия, работающие по договору доверительного управления имуществом.

Эти и некоторые другие коммерческие компании не имеют права применять в своей бухгалтерской практике кассовый метод.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, выбравшие учет доходов и расходов при помощи кассового метода, должны закрепить это документально в учетной политике предприятия на грядущий налоговый период.

Внимание! Применение в бухгалтерском и налоговом сопровождении кассового метода является сугубо добровольным правом, а отнюдь не обязательством субъекта налогообложения. Переходить на него можно либо непосредственно при регистрации предприятия, либо, если компания уже давно работает на рынке, с началом каждого нового календарного года.

Организации, перешедшей на кассовый метод, в будущем придется контролировать размер прибыли, а также соблюдать некоторые ограничения по заключаемым договорам.

Что такое ограничение по размеру выручки: пример

Ограничением по размеру выручки считается уже упомянутый выше лимит по ежеквартальной прибыли предприятия. Напомним, что он составляет ровно один миллион рублей. Причем высчитывается он не поквартально, а в среднем годовом (но не календарном!) периоде.

Приведем пример

Общество с ограниченной ответственностью «Сибиряк» с некоторых пор хочет перейти на кассовый метод учета доходов и расходов. Для определения возможности его применения во втором квартале 2015 г., компании надо посчитать, соответствует ли выручка от проведенных работ и предоставленных услуг за предыдущий период установленному законом пределу (без учета НДС).
Итак, всего за 4 квартала таблица выручки выглядит таким образом

  • 0,8 млн. руб. – во втором квартале 2014 года
  • 1,0 млн. руб. – в третьем квартале 2014 года
  • 1,3 млн. руб. – в четвертом квартале 2014 года
  • 0,6 млн. руб. – в первом квартале 2015 года

Если все сложить, то получится, что за четыре подряд квартала, перед вторым кварталом 2015 года, сумма выручки равна 3,7 миллионам рублей, без учета НДС. При этом средняя ежеквартальная величина ее составит 0,925 миллиона рублей. Таким образом, из этого простейшего расчета видно, что лимит в миллион рублей не был превышен, а значит ООО «Сибиряк» имеет полное право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, начиная со второго квартала 2015 года.

Отражение доходов при кассовом методе

Выбирая кассовый метод, руководству и бухгалтерии предприятия надо помнить о том, что законом предусмотрена необходимость отражения доходов. Каким образом их нужно учитывать?

Главное требование по данной части – все доходы, полученные организацией, должны быть учтены строго на дату их поступления.

В качестве доходов могут выступать как денежные средства за товары или услуги, так и некоторые другие виды финансовых поступлений и перехода имущества, в том числе, к примеру, взаимозачет.

Приведем пример

ИП Чайников с самого начала своей деятельности применяет кассовый метод учета доходов и расходов.
27 января 2016 г. он доставил заказчику товары, на общую сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.). 18 марта 2016 г. Индивидуальный предприниматель Чайников договаривается со своим заказчиком о взаимозачете на сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18 тыс. руб.). Значит, на дату подписания данного договора появился остаток долга со стороны заказчика.
Какие доходы при таком раскладе надо отразить ИП Чайникову? Если говорить коротко, то на дату договора о взаимозачете с заказчиком, то есть 1 марта 2016 г. он обязан учесть доходы, равнозначные сумме погашенной задолженности (без НДС), то есть 100 тыс. руб. (118 тыс. руб. – 18 тыс. руб.).

Списание расходов при кассовом методе

Основной момент, о котором не следует забывать бухгалтерам и руководству коммерческих организаций: отражение списывания расходов при применении на предприятии метода кассового учета доходов и расходов возможно только после проведения фактической проплаты той или иной операции.

При этом существует ряд тонкостей. Например, расходы на заработную плату, материальные расходы, а также проценты за использование кредитных средств учитываются сразу после оплаты. А вот к примеру, цену материалов и сырья предприятие вправе отразить в налоговом учете не только после оплаты, но и после списания их в производство.

Приведем очередной пример

ООО «Вереск» использует при налоговом учете кассовый метод.
14 марта 2014 г. вышеозначенное общество закупило материалы для дальнейшего использования их на производстве. Общая сумма закупки составила 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 тыс. руб.), причем полная и единовременная оплата была проведена в тот же день. 20 марта 2014 г. материалы ценой 50 тыс. руб., без НДС, были частично отпущены в производство. Возникает вопрос: каким образом все вышеприведенные действия отразить в базе по налогу на прибыль?
Все просто: если используется кассовый метод, то цену материалов можно учитывать в расходах уже после проведения их оплаты и списания в производство. То есть, если 14 марта 2014 г. были в полной мере оплачены все приобретенные материалы, а в производство 20 марта 2014 года списаны только материалы на сумму 50 тыс. рублей, то значит именно эту цифру в расходах на цели налогообложения и надо отразить.

Утрата права работать по кассовому методу

При возникновении некоторых обстоятельств, в том числе несоответствия установленным законом требованиям для права применения кассового метода, предприятию, независимо от желания, придется отказаться от права на его использование. В этом случае оно обязано перейти на метод начисления, причем сделать это придется не сразу, а с начала нового календарного налогового периода. Ограничение права на кассовый метод наступает:

  • если предприятие заключило договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом;
  • если сумма дохода от проведенных предприятием сделок и операций выше установленного законом предельного лимита.
Читайте так же:  Постановление гибдд по делу об административном правонарушении - порядок и правила составления

Приведенные в данном материале факты говорят о том, что применение метода кассового контроля за доходами и расходами, как и любой другой способ налогового учета в коммерческих компаниях имеет свои нюансы, особенности и тонкости.

Прежде чем принять решение об окончательном переходе на него, руководству компании или индивидуальному предпринимателю необходимо убедиться в том, что он максимально соответствует планам развития компании на ближайшее время.

Кассовый метод

С.А. Шилкин, эксперт АГ «РАДА»

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

В чем суть и особенности метода начисления в бухгалтерском учете

Метод начисления в бухгалтерском учете характерен для большинства предприятий. В повседневной деятельности организаций метод начисления в бухгалтерском учете позволяет отразить финансовое состояние компании наиболее точно. Рассмотрим, в чем состоит суть метода начисления и кто может его не использовать.

Что такое метод начисления

Признание доходов и расходов в ходе хозяйственной деятельности организации в момент совершения действий (передача прав собственности, образование задолженности), подтвержденное документально актами, накладными, бухгалтерскими справками, известно как метод начисления. В отличие от кассового метода, когда доходы и расходы признаются при поступлении/выбытии денежных средств на расчетный счет или в кассу, при методе начисления доходы и расходы признаются вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств.

В бухгалтерском учете признание доходов отражено в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», расходы формируются согласно пункту 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Метод начисления соответствует основным принципам бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») и применяется по умолчанию. Исключение сделано для представителей малого предпринимательства. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 и пункту 18 ПБУ 10/99 для таких компаний момент доходов и расходов в бухгалтерском учете установлен по мере поступления денежных средств или их фактического списания.

[1]

Налог на прибыль: метод начисления в налоговом учете

При использовании для налога на прибыль метода начисления налоговый учет максимально приближен к бухгалтерскому. Метод начисления для целей налогообложения прибыли обязаны соблюдать все хозяйственные субъекты, не попадающие под определение «малое предприятие» и имеющие выручку более 1 млн руб. в квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Организации, ведущие налоговый учет методом начисления, имеют наиболее точное отражение своего финансового состояния, платежеспособности, наличия оборотных активов и задолженности перед бюджетом, работниками и контрагентами.

Малые предприятия вправе выбрать кассовый метод при отражении налога на прибыль. Положительной стороной для них является возникновение обязательств перед бюджетом только в случае получения реальной денежной оплаты или дохода. Нет необходимости исчислять и уплачивать налоги, не имея фактического подтверждения оплаты. Для предприятий с небольшим оборотом это существенный плюс.

Преимущества использования метода начисления

Используемые способы бухгалтерского и налогового учетов отражаются в учетной политике предприятия. Кассовому методу вправе отдавать предпочтение субъекты малого предпринимательства. Но им следует помнить, что ведение бухгалтерского учета по кассовому методу не является обязанностью, они вправе выбрать метод начисления.

Учет хозяйственной деятельности при использовании метода начисления считается более совершенным. Он максимально соответствует требованиям МСФО, дает возможность получить точную информацию по состоянию организации на конкретный момент со всеми ее обязательствами и активами. При кассовом методе не соблюдается допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), наблюдается частичное искажение отчетности.

Кассовый метод учета доходов и расходов

Учёт доходов и расходов может вестись двумя способами – методом начисления и кассовым методом. Принципиальная разница между ними в том, что при начислении доходы и расходы учитываются в том периоде, к которому относятся. При кассовом методе учета доходов и расходов – когда оплачены. Но существует много нюансов.

Кассовый метод – право или обязанность

Кассовый метод удобен тем, что основной принцип учета – движение денежных средств, то есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть необходимо заплатить налог.

Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП, а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам. И возникает вопрос – кто вправе применять указанную систему учета, а в каких случаях это применение обязательно. Ведь кассовый метод означает, что получение аванса также является доходом и необходимо платить налог, даже если работа еще не выполнена и аванс, возможно, придется вернуть.

В первую очередь необходимо сказать, что применяться кассовый метод может при разных системах налогообложения:

  • общей системе налогообложения (ОСНО),
  • упрощенной системе налогообложения (УСН).

Для УСН альтернативы не существует, применяется только кассовый метод. А в отношении общей системы ситуация другая – это право выбора, которое предоставлено не всем налогоплательщикам. Если метод начисления может применяться любой организацией на ОСНО, то кассовый метод необходимо закрепить в учетной политике и можно применять при ряде ограничений и условий.

Кассовый метод при УСН

Кассовый метод характерен тем, что доход определяется по фактическому поступлению денежных средств в кассу или на расчетный счет. Кроме того, доход будет считаться полученным, если обязательство по оплате погашено другим образом – зачетом, отступным, новацией. Но даже в этом случае будут считаться те доходы, которые фактически получены в результате этой операции. Например, если достигнуто соглашение погасить долг за выполненные работы и отступное меньше, чем сумма задолженности, в доходах будет отражена фактически полученная сумма по отступному, а не та, которую должны были заплатить.

Важной особенностью учета доходов при кассовом методе является тот факт, что полученные авансы тоже учитываются как доход. Очевидно, что аванс может быть возвращен – клиент можете передумать, организация может не выполнить свои обязательства, то есть ситуация с возвратом аванса достаточно часто возникает. И в этом случае специально оговорено, что если аванс впоследствии возвращается, то доход можно уменьшить (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом надо учитывать, что уменьшить можно доход, полученный по этой системе — УСН. То есть если в периоде возврата аванса дохода нет или организация перешла на другую систему налогообложения, например ЕНВД, то уменьшить доход будет проблематично (Письмо Минфина РФ от 06.07.2012 N 03-11-11/204 ).

Расходы также учитываются по кассовому методу (п. 2 ст. 346.1 НК РФ), то есть по мере оплаты или погашения задолженности. Но при этом в отличие от признания доходов факта оплаты недостаточно. Расходом может быть признано только исполненное обязательство поставщика – поставлен товар, выполнена работа или оказана услуга, при этом оплата является обязательным условием. То есть аванс учитывать в расходах нельзя. При этом в отношении ряда расходов установлены особенности признания расходов. Например, товар для перепродажи можно учесть в расходах только после реализации этого товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

[2]

Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом расходы должны соответствовать общим критериям расходов, установленным гл. 25 НК РФ.

Кассовый метод при ОСНО

Условия применения и ограничения установлены п. 1 ст. 273 НК РФ, в частности, не могут применять кассовый метод при ОСНО:

  • банки;
  • микрофинансовые организации;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • участники договора доверительного управления имуществом;
  • участники договора простого товарищества.
Читайте так же:  Для работников вредных производств будет отменена досрочная пенсия

Помимо ограничений по видам деятельности общее ограничение, установленное п. 1 ст. 273 НК РФ для всех организаций, – выручка без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн руб. за каждый квартал.

Это означает, что каждый квартал необходимо анализировать полученную выручку за предыдущие периоды и рассчитывать среднюю величину. При этом календарный год не является периодом отсчета, в расчет принимаются любые кварталы подряд, то есть для подтверждения права применения кассового метода в третьем квартале надо брать для расчета данные 1, 2 квартала текущего и 3, 4 кварталов предыдущего годов. И если суммарно выручка будет превышать установленную величину, то налогоплательщику необходимо будет применять метод начисления начиная с 1 января (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Расходы в случае применения кассового метода при ОСНО определяются с особенностями, установленными п. 3 ст. 273 НК РФ.

Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?

Кассовый метод признания доходов и расходов может применяться в налоговом учете только при определенном размере выручки без НДС – ее средняя величина в квартал не должна быть больше 1 млн руб. (п. 1 ст. 273 НК РФ). Если учесть, что такая статистика должна вестись 4 квартала подряд, то размер поступившей выручки за указанный период должен быть меньше 4 млн руб. В статье описаны принципы признания доходов и расходов при этом методе.

Кассовый метод в налоговом учете – правила применения

Термин «средняя величина» выручки вызывает логичный вопрос: если общая сумма приближена к 4 млн руб., может ли она в отдельном квартале быть меньше 1 млн руб. и, соответственно, в другом квартале – больше этой величины? Например, в I квартале – 0,5 млн руб., во II квартале 1,4 млн руб., в двух последующих по 1 млн руб.

На практике для установления того, можно ли применять кассовый метод, средняя величина выручки рассчитывается каждый квартал путем сложения выручки за предыдущие подряд четыре квартала и деления полученной суммы на 4.

Компания,намереваясь определить среднюю величину квартальной выручки, должна будет проделать следующие действия. Если задача стоит в том, чтобы рассчитать этот показатель за II квартал, то ей надо суммировать размеры выручки за III, IV квартал предыдущего года и I квартал текущего года, а затем разделить на 4 полученную сумму.

При всей очевидности и простоте такого решения есть альтернативные мнения, поддержанные арбитражными судами. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2005 N Ф08-831/2005-363А арбитры поддержали позицию ИФНС в том, что величину выручки следует рассчитывать за четыре квартала, входящие в один налоговый период.

Если придерживаться логики налоговых инспекторов, то приведенный выше пример будет ошибочен. Поэтому, во избежании неприятных инцидентов, налогоплательщику лучше все-таки направить запрос в свою ИФНС и следовать рекомендациям ее специалистов.

Отметим, что кроме указанных лиц кассовый метод могут использовать в учете и вновь созданные организации. С одной стороны, Налоговый кодекс РФ не содержит на этот счет прямых норм. Однако в письме УФНС России по г. Москве еще от 08.07.2002 N 26-12/31553 отмечается: поскольку организация только что зарегистрирована, то и доходов у нее больших еще нет. То есть сумма ее выручки вполне вписывается в указанные выше рамки. К этому же выводу можно прийти самостоятельно, проанализировав положения п. 1 ст. 273 НК РФ.

Кассовый метод – кому он запрещен в налоговом учете

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять далеко не все организации, даже выполняющие условия по ограничению выручки. Согласно пп. 1, 4 ст. 273, п. 1 ст. 275.2 НК РФ этот метод запрещен для следующих субъектов:

  • Банковских учреждений.
  • Кредитных потребительских кооперативов.
  • Организаций, занимающихся микрофинансированием.
  • Организаций, являющихся участниками договора простого товарищества, доверительного управления имуществом либо договора инвестиционного товарищества.
  • Организаций, которым выданы лицензии на пользование недрами в пределах участков, где предполагается вести поиск нового морского месторождения углеводородного сырья или где уже определено морское месторождение.
  • Операторов нового месторождения углеводородного сырья в морской акватории.

Для целей налогообложения при кассовом методе доходы признаются по оплате

При кассовом методе признания доходов датой получения дохода будет считаться:

  • День, в который средства поступили в кассу организации или зачислены на расчетный счет.
  • День, в который в организацию поступило имущество, ей оказаны услуги, для нее выполнены работы или поступили имущественные права.
  • День, в который перед налогоплательщиком погашена задолженность способом, отличающимся от способов, перечисленных в предыдущем пункте (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Из приведенного перечня видно, что доходы следует учитывать при кассовом методе только в том случае, если они получены в реальности. Иначе говоря, организация после этого дня получает право распоряжаться деньгами, имущественными правами, имуществом, результатами оказания услуг или выполненных работ. И, конечно, доход обязательно надо учесть, если в учете списывается дебиторская задолженность, то есть должник выполнил свои обязательства (погасил свой долг).

Вот как примерно будет выглядеть при кассовом методе учет доходов при совершении типичной операции.

Компания «Сигма» сдает перерабатывающее оборудование в аренду компании «Омега». Согласно договору ежемесячный арендный платеж составляет 85 000 руб. (без НДС). В одном из месяцев по взаимному согласию решено было вместо денежных средств рассчитаться встречной поставкой продукции. В результате «Омега» поставила товар на сумму 85 000 руб., а «Сигма» приняла его и оприходовала.

Договаривающиеся стороны оформили дополнение к договору аренды, составили акт зачета взаимных требований и на этом основании прекращения обязательств.

«Сигма» на день оформления этих документов должна списать в учете дебиторскую задолженность, числившуюся за «Омегой». Этот же день станет отправной точкой признания дохода «Сигмы» от аренды.

Следует отдельно отметить, что согласно ст. 249 НК РФ в выручку следует включать все поступления, сформированные при реализационных операциях по товарам, работам и услугам.

Более того, налоговые органы считают, что сюда надо включать даже те доходы, которые от налогообложения освобождены на основании норм НК РФ. Судебной практики по данному вопросу нет, но налоговая служба в абз. 3 п. 3.3 разд. I Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ (утв. приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150) применительно к иностранным юридическим лицам высказала такое требование. Несмотря на то что эти рекомендации признаны утратившими силу 19.12.2012, налоговые органы могут воспользоваться приведенными там доводами в спорных ситуациях. И аргументы «против» найти будет весьма затруднительно.

Как в налоговом учете признаются расходы при кассовом методе

Если компания использует в своей практике кассовый метод, то расходы следует признавать только после оплаты товаров, услуг или работ. Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ оплатой считается фактор прекращения обязательства, возникшего у покупателя перед продавцом.

Приведенное определение означает, что предоплата или аванс будут признаны расходами не в тот момент, когда они поступят продавцу, а в момент отгрузки товара, оказания услуги, принятия работ либо передачи имущественных прав.

Помимо этого нюанса в статье 273 НК РФ содержатся еще несколько важных особенностей признания расходов при кассовом методе, как то:

  • Материальные расходы (за исключением затрат на покупку сырья и материалов), расходы по кредитным процентам, на оплату труда и на оплату услуг, оказанных третьими лицами, поименованные в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, допускается признавать:
    • на момент списания средств со счета;
    • на момент выдачи средств из кассы;
    • на момент погашения иным доступным способом.
  • Расходы, понесенные при приобретении материалов и сырья, поименованные в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, следует признавать по мере того, как они списываются.
  • Амортизационные отчисления по оплаченному имуществу, расходы на НИОКР, а также на освоение природных богатств, поименованные в п. 3.2 ст. 273 НК РФ, следует признавать в отчетном периоде, когда они были начислены.
  • Расходы, связанные с уплатой налогов и сборов, поименованные в п. 3.3 ст. 273 НК РФ, следует признавать в отчетном или налоговом периоде, когда задолженность по их уплате погашена.
Читайте так же:  Йога для здоровья пенсионеров

Если организации не удалось соблюсти лимиты, при которых возможен кассовый метод, то ей, согласно п. 4 ст. 273 НК РФ, с начала года придется перейти на метод начисления. При этом следует отразить это действие в учетной политике путем издания отдельного приказа.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Выбор метода определения доходов и расходов в бухгалтерском учете должен быть закреплен в учетной политике. Организация может применять либо метод начисления, либо кассовый метод.

Видео (кликните для воспроизведения).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) разрешает признавать доходы по мере поступления денежных средств от покупателей субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированным некоммерческим организациям (п. 12 ПБУ9/99 «Доходы организации»). При этом, согласно ПБУ 9/99, должны быть соблюдены следующие условия:

  • организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н), признаются после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).

Тем, кто обязан применять в бухучете метод начисления, рекомендуем ознакомиться с материалом «В чем суть и особенности метода начисления в бухгалтерском учете»

Кассовый метод учета доходов и расходов

Кассовый метод учета доходов и расходов

Похожие публикации

Учитывать произведенные компаниями доходы и затраты законодательно разрешено методом начисления или кассовым. Отличие их состоит в особенностях признания факта получения дохода или понесенных расходов. Используя метод начисления, фирмы учитывают все проведенные хозяйственные операции в том периоде, в котором они осуществлялись. При кассовом же методе, полностью оправдывающем собственное название, предприятие фиксирует доход в момент оплаты, т. е. поступления денег в кассу или на банковский счет, а расход – по факту платежа за услуги или приобретения средствами из кассы или со счета. Разберемся в специфике кассового метода.

Для кого приемлем кассовый метод учета доходов и расходов

Применяют этот способ бизнесмены и фирмы, работающие на разных налоговых режимах, причем, «упрощенцы» с 2013 года используют его в обязательном порядке, а для предприятий на ОСНО существует возможность выбора, который, впрочем, предоставлен не всем плательщикам, поскольку налоговым законодательством установлены ограничения, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Условия применения этого учетного метода определяются ст. 273 НК РФ, запрещающей использовать его:

  • кредитным учреждениям (банкам и потребкооперативам);
  • микрофинансовым компаниям;
  • компаниям, подконтрольным зарубежным организациям;
  • предприятиям-участникам инвестиционных и простых товариществ;
  • участвующим в соглашениях доверительного управления.

Имеется общее ограничение в применении кассового метода для фирм всех форм собственности. Выражается оно в установлении лимита выручки в размере 1 млн. руб., рассчитанного по средней величине за 4 предшествующих квартала. Определяют право использования метода исчислением среднего значения выручки.

Например, фирмой получена выручка:

  • за 1 кв. – 860 т. р.;
  • за 2 кв. – 1000 т. р.;
  • за 3 кв. – 900 т. р.;
  • за 4 кв. – 1100 т. р.

Итого – 3860 тыс. р.

Средний размер выручки составил 3860 / 4 = 965 т. р., следовательно, применять кассовый метод учета доходов и расходов в следующем квартале компания сможет.

Работа на кассовом методе предполагает неизбежность проведения ежеквартального анализа получаемой выручки за прошлые периоды. Заметим, что календарный год не становится обязательным периодом отсчета, вычисляют среднюю величину четырех кварталов, предшествующих отчетному, подтверждая право дальнейшего применения кассового способа в учете компании. Например, определяя возможность использования метода на 3-й квартал, для расчета используют информацию о величине выручки за 1-й и 2-й кварталы текущего года, а также 3-й и 4-й прошлого. При превышении установленного предела компании придется перейти на метод начисления, пересчитав поступившие доходы и понесенные затраты с начала текущего года.

Ограничения в лимите выручки не распространяются на компании со статусом участников инновационных проектов.

Фирмы-новички могут применять кассовый метод с момента образования. Работающим предприятиям возможность перейти на использование этого режима учета предоставляется в 1-го января следующего года.

Кассовый метод в налоговом учете: признание доходов и расходов

Датой принятия доходов считают день:

  • когда зафиксировано внесение средств в кассу, на банковский счет;
  • поступления в компанию активов, оказания услуги/исполнения работы;
  • погашения контрагентами задолженности.

Расходы фиксируются после оплаты приобретенных ТМЦ, исполненных услуг. П. 3 ст. 273 НК РФ под оплатой понимает факт окончания обязательства контрагентами друг перед другом. Из этой трактовки вытекает следующий нюанс: авансовый платеж (предварительная оплата) признается расходом лишь по факту отгрузки продукции или оказания услуги. НК РФ содержит еще ряд интересных нюансов признания затрат. Так, к примеру, ими признаются:

  • затраты на покупку ТМЦ, означенные в п. 3.1 ст. 273, по факту их списания;
  • суммы начисленного износа, затраты по научным изысканиям, конструкторским работам и освоению природных ресурсов – в периоде начисления затрат;
  • налоговые платежи (п.3.3 ст. 273) – по факту оплаты задолженности.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Предприниматели и компании, избравшие кассовый способ, обязаны закрепить это в учетной политике предприятия.

ПБУ 9/99 регулирует признание доходов малым предприятиям по мере поступления средств от контрагентов, кроме эмитентов, выпускающих в обращение ценные бумаги и некоммерческих предприятий. При этом должны соблюдаться условия:

  • фирма вправе получать выручку по конкретным соглашениям;
  • размер выручки определяется;
  • результатом завершения операции станет увеличение выгод;
  • произведенные расходы определяются.

Если компанией принимается порядок признания выручки от реализации после поступления средств, то и затраты признаются в том же порядке (после погашения задолженности), согласно ПБУ 10/99.

Методы учета доходов и расходов

Название документа: Методы учета доходов и расходов
Вид документа: Комментарий, разъяснение, статья Опубликован: Российский бухгалтер, N 7, 2015 год Дата принятия: 01 июля 2015

Настоящий комментарий не носит официального характера и может утратить актуальность в связи с изменением законодательства.

Права на использование данного авторского материала принадлежат АО «Информационная компания «Кодекс». Без согласия автора или АО «Информационная компания «Кодекс» допускаются установленные частью IV Гражданского кодекса Российской Федерации правомерные способы использования данного материала.

Опубликование данного материала, а также изменение и (или) иная переработка его с целью опубликования осуществляется только с разрешения автора или обладателя права на использование данного материала — АО «Информационная компания «Кодекс».

Читайте так же:  Положение об испытательном сроке

Метод начисления в налоговом учете

О том, что такое налоговый учет и для чего он нужен, мы рассказывали в нашей консультации. При этом отмечали, что одной из основных составляющих налогового учета является система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В основу налогового учета по налогу на прибыль положен метод начисления. Подробнее о нем расскажем в этом материале.

Что такое метод начисления?

Метод начисления в налоговом учете – это такой подход к учету доходов и расходов, при котором (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ):

  • доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
  • расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Исходя из метода начисления НК РФ описывает порядок признания конкретных доходов и расходов. Так, например, доходы от реализации товаров признаются на момент передачи на возмездной основе права собственности на них (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). А внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Материальные расходы в виде сырья и материалов, к примеру, признаются на дату передачи в производство таких сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). А расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Несмотря на то, что метод начисления рассматривается в гл. 25 НК РФ в противовес кассовому методу (ст. 273 НК РФ), отдельные доходы и расходы и при методе начисления признаются по факту поступления или выплаты денежных средств.

Так, например, доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или в виде безвозмездно полученных денежных средств признаются на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Аналогично, расходы в виде сумм выплаченных подъемных, а также компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются при методе начисления на дату перечисления денежных средств с расчетного счета или выдачи наличных из кассы (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отменил ли ВАС кассовый метод для предпринимателей

В октябре прошлого года Высший арбитражный су д Решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 признал недействующими некоторые положения Порядка учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ (далее — Порядок ) утв. Приказом Минфина России № 86, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 . А именно:

  • п. 13, обязывающий предпринимателей применять кассовый метод определения доходов и расходов;
  • подп. 1—3 п. 15, устанавливающие особый порядок списания материальных ресурсов и расходов будущих периодов. Они учитываются только после получения связанного с ними дохода (то есть в том году, в котором получен доход от реализации), а не в момент оплаты расхода.

Это решение ВАС горячо обсуждается в Интернете на налоговых форумах. Многие даже называют его революционным, так как оно отменяет для предпринимателей кассовый метод учета. В связи с этим некоторые эксперты делают вывод, что с этого года предприниматели при исчислении НДФЛ могут смело определять доходы и расходы методом начисления, закрепив его в своей учетной политике.

Что ж, выясним, действительно ли принятое высшим судом Решение приведет к таким глобальным последствиям.

ВАС не согласен с тем, что предприниматели должны определять доходы и расходы только кассовым методом

Отменяя п. 13 Порядка, ВАС исходил из следующего.

Во-первых, Налоговым кодексом Минфину не предоставлено право определять порядок учета доходов и расходов. Он вправе определять только порядок документирования и отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, а не порядок исчисления налога на основании этих данны х п. 2 ст. 54 НК РФ . А все существенные элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога, должны быть установлены в НК Р Ф п. 1 ст. 17 НК РФ .

Во-вторых, п. 1 ст. 221 НК РФ, в котором говорится о праве предпринимателя уменьшить доход на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных расходов, отсылает к положениям гл. 25 НК РФ в части регламентации не только состава расходов, но и порядка их признания — момента учета для целей налогообложения. А гл. 25 НК РФ для организаций закрепляет два метода определения доходов и расходов — метод начислени я ст. 272 НК РФ и кассовы й ст. 273 НК РФ .

По мнению ВАС, Минфин был не вправе вменять предпринимателям исключительно кассовый метод. Как и организации, предприниматели должны иметь право выбора метода учета расходов (кассового или начисления). Иначе в некоторых ситуациях из-за признания расходов ранее полученных доходов у предпринимателя может возникнуть убыток, который нельзя перенести на будущее (уменьшить на него доходы следующих лет). Это прямо запрещено гл. 23 НК Р Ф п. 4 ст. 227 НК РФ .

ВАС отменил именно «минфиновский» кассовый метод

Признавая недействительными подп. 1—3 п. 15 Порядка, ВАС руководствовался следующим.

Во-первых, установленное п. 1 ст. 221 НК РФ «. требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода. » не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов. То есть эта норма вовсе не означает, что расход может быть признан только в момент признания связанного с ним дохода. На самом деле п. 1 ст. 221 НК РФ определяет общие условия признания расходов: расходы в принципе должны быть связаны с деятельностью предпринимателя. Как отметил ВАС, что такое же требование установлено и для организаци й п. 1 ст. 252 НК РФ .

Во-вторых, ВАС указал, что предприниматели, избравшие кассовый метод, установленный п. 3 ст. 273 НК РФ, вправе учесть произведенные расходы после их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом. Особый порядок учета установлен только для сырья и материалов — они должны быть не только оплачены, но и списаны в производств о п. 3 ст. 273 НК РФ . Дата получения дохода в этом случае не важна.

ВАС РФ посчитал, что Минфин установил для предпринимателей, избравших кассовый метод, дополнительные условия для признания расходов, которые не предусмотрены ст. 273 НК РФ.

Как теперь предпринимателям считать НДФЛ

Как видим, ВАС дал предпринимателям добро определять по гл. 25 НК РФ не только состав расходов, но и порядок (момент) их определения. То есть получается, что теперь предприниматели могут выбирать, какой метод им применять: кассовый, предусмотренный ст. 273 НК РФ, или метод начисления. Это, конечно, хорошо. Но нельзя забывать и о гл. 23 НК РФ, которая устанавливает свои правила исчисления НДФ Л п. 1 ст. 207, подп. 1 п. 1, пп. 2—10 ст. 227, ст. 221 НК РФ .

В доходы надо включать все, что получено

Статья 223 НК РФ четко предписывает определять доход на дату получения денег. То есть в доходы предприниматели должны включать и авансы, полученные под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг ) Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 № 1660/09 . А такой порядок определения доходов характерен как раз для кассового метода. Как видим, для доходов метод начисления предприниматель в принципе не может применить. Так что никакого права выбора в порядке определения доходов у него нет. Мы обратились в Минфин с вопросом, как после Решения ВАС предприниматели должны считать доходы, и вот что нам ответили.

Читайте так же:  Предоставление льгот военным пенсионерам

Из авторитетных источников

“ Предприниматели не имеют права выбирать метод учета: кассовый или начисления. При рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться исключительно положениями гл. 23 НК РФ. А в ней не используются такие понятия, как кассовый метод или метод начисления. Этой главой предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.

Пункт 1 ст. 223 НК РФ, устанавливая дату фактического получения дохода в денежной форме как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме — как день передачи доходов в натуральной форме), не определяет это как кассовый метод.

Таким образом, в доход предпринимателя за конкретный налоговый период (год) включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот период (год). Но это не кассовый метод, это особый метод, определенный исключительно гл. 23 Кодекса ” .

В расходы надо включать только то, что оплачено

Теперь посмотрим, может ли предприниматель посчитать расходы по кассовому методу, предназначенному для организаций, или по методу начисления и что ему это даст.

ВАРИАНТ 1.

Определяем расходы по кассовому методу для организаций. В этом случае предприниматель признает все расходы (за исключением сырья и материалов) сразу после их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом (например, зачетом). А сырье и материалы учитывает в расходах на позднюю из дат:

  • на дату оплаты;
  • на дату списания в производство.

Как мы уже говорили, минус этого метода в том, что предприниматель может получить убыток, который он никогда не сможет учесть при исчислении НДФЛ. Покажем это на примере.

Пример. Учет предпринимателем расходов в порядке, установленном в ст. 273 НК РФ

/ условие /

Предприниматель торгует товарами оптом. В декабре 2010 г. от поставщика получены товары на сумму 100 000 руб. (без НДС). В этом же месяце их стоимость оплачена поставщику. Покупателю товары отгружены в конце декабря. А деньги от покупателя в сумме 120 000 руб. получены в январе 2011 г.

Допустим, что других операций в 2010 и 2011 гг. не было.

/ решение /

По итогам 2010 г. предприниматель получит убыток в сумме 100 000 руб. Ведь стоимость товаров оплачена поставщику, значит, расход есть. И этот убыток предприниматель никогда не сможет учесть при исчислении НДФЛ.

По итогам 2011 г. у предпринимателя будет доход в сумме 120 000 руб., так как получены деньги от покупателя. Но нет расхода. Поэтому предприниматель уплатит НДФЛ со всего дохода. Налог составит 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%).

Как видим, в этом случае кассовый метод, установленный ст. 273 НК РФ, для предпринимателя невыгоден. По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае предпринимателю можно учесть расходы и в 2011 г.

Из авторитетных источников

“ В гл. 23 НК РФ не конкретизируется налоговый период (год), в котором могут быть учтены произведенные расходы. Следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах. При этом существенным моментом является выполнение правила п. 3 ст. 210 Кодекса, которое заключается в следующем: если сумма вычетов за год окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, то применительно к этому году налоговая база принимается равной нулю. На следующий год разница между суммой вычетов в этом году и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, не переносится (исключение предусмотрено только для имущественного вычет а подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ ).

Итак, зная основные правила, можно сделать вывод. Если расходы принять в 2010 г., то налоговая база за этот год будет равна нулю. Но тогда в 2011 г. со всего полученного дохода (120 000 руб.) необходимо будет уплатить налог по ставке 13%, без уменьшения его на профессиональные вычеты.

А если учесть расходы в 2011 г., то налоговая база будет равна 20 000 руб. (120 000 руб. – 100 000 руб.), и с этой суммы нужно будет уплатить налог. Разница и логика очевидны ” .

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Минфин России

ВАРИАНТ 2.

Определяем расходы по методу начисления. Прежде всего скажем, что определять расходы «чистым» методом начисления предприниматели не имеют права. Так как ст. 221 НК РФ определено, что предприниматель вправе уменьшить доходы на фактически произведенные им расходы. Здесь имеются в виду именно оплаченные расходы. Ведь в гл. 23 НК РФ заложен механизм предоставления всех вычетов (профессиональны х ст. 221 НК РФ , социальны х ст. 219 НК РФ , имущественны х ст. 220 НК РФ ) только после подтверждения факта оплаты расходов.

В итоге получается, что, если предприниматель захочет определять расходы методом начисления, ему придетс я п. 1 ст. 272, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ :

[3]

  • во-первых, учитывать только оплаченные расходы;
  • во-вторых, делить эти оплаченные расходы на прямые и косвенные. И прямые расходы признавать в момент получения выручки от реализации товаров (работ, услуг), а косвенные — после того, как они произведены.

То есть получается какой-то «кассовый метод начисления». Вам это ничего не напоминает? Правильно, очень похоже на принцип признания расходов, изложенный в подп. 1—3 п. 15 Порядка, который ВАС отменил.

Как видим, метод начисления в чистом виде предприниматели применять не вправе. На это нет законных оснований. Хотите вы или нет, для целей НДФЛ доходы надо определять по получению, а расходы — по оплате. Кассовый метод, установленный ст. 273 НК РФ, выгоден предпринимателю в том случае, когда полученные доходы и оплаченные расходы укладываются в рамки календарного года (например, нет переходящих остатков незавершенного производства на следующий год). Так что проанализируйте свои денежные потоки и считайте НДФЛ так, как вам выгоднее.

Видео (кликните для воспроизведения).

Надеемся, что в скором времени Минфин и ФНС дадут официальные разъяснения о порядке учета расходов у предпринимателей.

Источники


  1. Болдырев, В. А. Конструкция юридического лица несобственника. Опыт цивилистического исследования / В.А. Болдырев. — М.: Статут, 2012. — 368 c.

  2. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 томах. Том 1. — Москва: Высшая школа, 2001. — 528 c.

  3. Саблин, М. Т. Взыскание долгов. От профилактики до принуждения / М.Т. Саблин. — М.: КноРус, 2013. — 400 c.
  4. Марчалис, Николетта Люторъ иже лютъ. Прение о вере царя Ивана Грозного с пастором Рокитой / Николетта Марчалис. — М.: Языки славянской культуры, 2017. — 870 c.
  5. ред. Яблоков, Н.П. Криминалистика: Практикум; М.: Юристъ, 2011. — 575 c.
Кассовый метод учета доходов и расходов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here