Налог на прибыль обособленного подразделения

Все что нужно знать по теме: "Налог на прибыль обособленного подразделения" с профессиональной точки зрения. По всем вопросам вы можете обратиться к дежурному юристу.

Как рассчитать налог на прибыль по обособленному подразделению, если у компании нет амортизируемого имущества

Определяя долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, бухгалтер должен использовать два показателя. Первый — удельный вес среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) этого филиала. Второй — удельный вес амортизируемого имущества подразделения. Среднее арифметическое этих показателей и есть доля прибыли филиала (п. 2 ст. 288 НК РФ). Если же у компании нет амортизируемого имущества, то в вышеуказанную формулу вместо второго показателя необходимо подставить ноль (письмо Минфина России от 29.05.09 № 03-03-06/1/356).

Приведем пример. Предположим, что налоговая база за отчетный период в целом по предприятию равна 10 000 000 руб., среднесписочная численность персонала составила 1 000 человек. У предприятия есть одно обособленное подразделение, в котором работает 300 человек. При этом ни на балансе компании, ни на балансе филиала не числятся основные средства и другие объекты, относимые к амортизируемому имуществу.

Чтобы рассчитать долю прибыли, приходящуюся на подразделение, нужно вычислить удельный вес численности сотрудников. Он равен 0,3 (300: 1 000). Удельный вес амортизируемого имущества равен нулю. Таким образом, доля прибыли филиала равняется 0,15 ((0,3 + 0): 2).

Подразделение должно перечислить в бюджет своего региона авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период в сумме 270 000 руб. (10 000 000 руб. х 0,15 х 18%). Головная компания обязана заплатить в бюджет своего региона авансовый платеж по налогу на прибыль в размере 1 530 000 руб. ((10 000 000 руб. х 18%) — 270 000 руб.).

Пример расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

Налог на прибыль по обособленным подразделениям: расчет и уплата

Общие положения

Если организация имеет филиальную сеть либо одно обособленное подразделение, то налоговые обязательства следует рассчитывать с учетом территориальных отделений. Однако местоположение головного учреждения и филиала играют наиважнейшую роль.

Законодатели предусмотрели несколько вариантов, как правильно рассчитывать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2019:

  1. Головной офис фирмы, независимо от подразделений, обязан перечислять платежи по налогу на прибыль (ННП) в федеральный бюджет — в полном объеме, в региональный бюджет — в сумме налогового обязательства, приходящегося на объем доходов головной компании ( п. 1 , 2 ст. 288 НК РФ , Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
  2. Если филиал находится в том же регионе (субъекте), что и головное учреждение (ГУ), ННП можно не распределять между ГУ и филиалами. Иными словами, перечисление фискальных обязательств в региональный бюджет допустимо одним из налогоплательщиков (ГУ или ОП) ( п. 2 ст. 288 НК РФ , Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
  3. При централизованных расчетах с бюджетом налоговые обязательства по ННП в региональную казну уплачиваются одним платежным поручением. В роли плательщика может выступать как головной офис, так и ответственное за централизованные расчеты территориальное отделение компании.
  4. Если ОП находится в другом регионе, то распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и ГУ производится только по региональному бюджету. Объем платежей определяется исходя из доли, приходящейся на каждое ОП ( п. 2 ст. 288 НК РФ , Письмо Минфина от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).

Порядок расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям

Если компания обязана уплачивать ННП отдельно по каждому объекту филиальной сети, то полученные прибыли, то есть налогооблагаемую базу, следует распределить между ГУ и ОП. Порядок распределения налогооблагаемой базы напрямую зависит от следующих показателей:

  1. Распределение среднесписочной численности между ГУ и ОП либо суммы произведенных расходов на оплату труда между головным офисом и филиалами. Иными словами, используется трудовой показатель. Определяется в процентах как отношение среднесписочной численности работников в филиале либо расходов на оплату труда по ОП к аналогичным числовым показателям по организации в целом.
  2. Остаточная стоимость имущественных активов, или имущественный показатель. Значение вычисляется как отношение остаточной стоимости имущества, которое принадлежит ОП, к совокупной стоимости имущественных активов в целом по организации.

Следовательно, долевой показатель прибыли, приходящейся на ОП, определяется по формуле:

Отметим, что компания самостоятельно определяет состав показателей в своей учетной политике. Так, например, при отсутствии объектов основных средств в собственности филиала принимается значение, равное нулю.

Обособленное подразделение: налог на прибыль, пример расчета

Рассмотрим порядок расчета доли прибыли на конкретном примере.

ООО «Весна» (г. Москва) имеет филиал ООО «Зима» (г. Санкт-Петербург). Совокупная налогооблагаемая прибыль в расчетном периоде — 5 миллионов рублей.

Налог на прибыль обособленных подразделений

Левенец Наталья Владимировна,
эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

[2]

налог на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме платит головная организация. А вот налог, перечисляемый в бюджеты субъектов РФ, обособленные подразделения компаний платят самостоятельно в особом порядке. Как именно нужно рассчитать сумму налога по подразделению и правильно отразить ее в декларации? Об этом мы расскажем в данной статье.

Расчет налога по подразделению

До 1 января 2005 года доля прибыли, приходящаяся на ОП, определялась как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определялся исходя из фактических показателей на конец отчетного периода.

После принятия Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее – Закон N 58-ФЗ) с 1 января 2005 года расчет доли налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения, то есть показателей остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда), производится за отчетный период. В остальном порядок расчета остался тот же. Об исчисленных суммах налога организация должна сообщать своим обособленным подразделениям.

Минфин РФ разъяснил порядок расчета показателей, необходимых для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение:

«Учитывая положения статьи 11 Кодекса, для целей налогообложения среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.

Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 Кодекса, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу».

В таком же порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода. Например, в случае создания ОП в апреле при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по нему определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю.

Читайте так же:  Дают ли больничный лист при геморрое мужчине или женщине

Приведем ряд примеров.

Таким образом, ОП 1 перечислит в бюджет своего субъекта РФ 25 375 руб.:

500 000 руб. x 0,29 x 17,5% = 25 375 руб.

Сумма налога по ОП 2 составит 14 875 руб.:

500 000 руб. x 0,17 x 17,5% = 14 875 руб.

А головная организация должна заплатить в бюджет своего региона 47 250 руб.:

500 000 руб. x 17,5% – (25 375 + 14 875) = 47 250 руб.

А как действовать, если амортизируемого имущества у обособленного подразделения нет?

В этом случае удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участвует в расчете, но считается равным нулю.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что у ОП 2 нет основных средств, а остаточная стоимость основных средств ОП 1 составила не 200 000 руб. (как в предыдущем примере), а 300 000 руб. (табл. 2).

ОП 1 перечислит в бюджет субъекта РФ 31 500 руб.:

500 000 руб. x 0,36 x 17,5% = 31 500 руб.

Сумма регионального налога по ОП 2 составит 8750 руб.:

500 000 руб. x 0,1 x 17,5% = 8750 руб.

Головная организация, как и в предыдущем примере, должна заплатить в бюджет своего региона 47 250 руб.:

500 000 руб. x 17,5% – (31 500 + 8750) = 47 250 руб.

Один за всех

Уплачивать налог в бюджет субъекта РФ можно будет исходя из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. При этом он должен уведомить о принятом решении налоговые инспекции по месту нахождения обособленных подразделений, направив в каждую из них уведомление о порядке уплаты налога на прибыль. Рекомендуемые формы этих уведомлений представлены в Письме ФНС от 31.10.2005 N ММ-6-02/[email protected] «Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций».

Предположим, что оба подразделения ООО «Ромашка» находятся на территории одного субъекта РФ. С 2006 года компания решила уплачивать налог и сдавать налоговую декларацию по месту нахождения ОП 1. Допустим, налоговая база в целом по организации за 1 квартал 2006 года составила 200 000 рублей, а остальные показатели не изменились.

Рассчитаем сумму налога на прибыль, которую надо будет заплатить ОП 1.

ОП 1 перечислит в бюджет субъекта РФ 16 100 руб.:

200 000 руб. x 0,46 x 17,5% = 16 100 руб.

А головная организация должна заплатить в бюджет своего региона 18 900 руб.:

200 000 руб. x 17,5% – 16 100 = 18 900 руб.

Ликвидация обособленного подразделения

В связи с этим предлагался следующий порядок. Из налоговой базы, подлежащей распределению, в целом по организации за последующие отчетные периоды вычитали налоговую базу ликвидированного подразделения в размере, указанном в налоговой декларации за квартал, предшествующий тому, в котором оно было ликвидировано.

Например, в декларации за 9 месяцев налоговая база по одному из подразделений составила 50 000 рублей. В октябре подразделение было ликвидировано. По итогам года налоговая база, подлежащая распределению, в целом по организации составила 650 000 рублей. Из этой величины нужно было вычесть 50 000 рублей, а 600 000 рублей распределить между головной организацией и оставшимися подразделениями.

Однако с учетом нового порядка налогоплательщик всегда может определить интересующий показатель за период по уже ликвидированному подразделению. Показатели стоимости имущества и численности за месяцы после ликвидации подразделения принимаются равными нулю.

Если подразделение ликвидировано, например, в октябре, то остаточная стоимость основных средств за налоговый период определяется как частное от деления на 13 суммы, полученной от сложения остаточной стоимости всех основных средств подразделения на первое число каждого из 10 месяцев с января по октябрь включительно, а показатели ноября и декабря по этому подразделению равны нулю.

Таким образом, получается, что до конца налогового периода следует уплачивать налог по месту уже ликвидированного обособленного подразделения и подавать соответствующие декларации.

Уточнение деклараций (при ликвидации подразделения)

Если период, в котором допущена ошибка, можно установить, перерасчет налоговых обязательств осуществляется в периоде совершения ошибки. Если этот период определить нельзя, то следует скорректировать налоговые обязательства того отчетного периода, в котором обнаружена ошибка.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, если налогоплательщик обнаружил в поданной им налоговой декларации ошибки, приводящие к занижению суммы налога, он обязан представить уточненную декларацию.

При распределении суммы налога, исчисленной в уточненной декларации, нужно учитывать количество обособленных подразделений и их долю в налоговой базе в целом, заявленные в первичной налоговой декларации за отчетный период, в котором совершена ошибка.

[1]

Уточненные декларации по налогу на прибыль подаются в налоговые органы по месту постановки на учет головной организации и ее обособленных подразделений, в том числе и ликвидированных. Для уплаты налога на прибыль (или возврата налога из бюджета) факт ликвидации обособленного подразделения к моменту подачи уточненной декларации значения не имеет.

Опубликовано в журнале № 1(29) от 19.01.2006

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

Налоги в обособленном подразделении: как платить НДФЛ и налог на прибыль

О том, что с появлением у компании обособленного подразделения меняется порядок уплаты налогов, знает, наверное, каждый бухгалтер. Речь идет о раздельной уплате налога на прибыль и НДФЛ. На практике у бухгалтеров часто возникают сложности, связанные с переходными периодами. Сегодня мы расскажем, как правильно перейти на новый порядок уплаты налогов при открытии обособленного подразделения (ОП) и вернуться к обычному порядку при его закрытии.

Налог на прибыль при открытии обособленного подразделения

В соответствии с п. 1 ст. 288 НК РФ налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. А уплата авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Таково общее правило для уплаты налога на прибыль по обособленным подразделениям. Но как именно его применять при открытии и ликвидации подразделений: когда перечислять первый платеж и последний с учетом распределения и как правильно заполнять декларации? Давайте разбираться.

Правила определения суммы ежемесячных авансовых платежей зафиксированы в п. 2 ст. 286 НК РФ и «завязаны» на сумму ежеквартального авансового платежа за прошлый период, который в свою очередь, определяется исходя из прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала года. Получается, что ежемесячные авансовые платежи вновь созданного обособленного подразделения можно исчислить только после того, как закончится тот отчетный период, в котором это подразделение было создано.

Поэтому обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей по месту нахождения нового подразделения возникает у организации лишь с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором появилось ОП. Например, если подразделение создано в июле, августе или сентябре (т.е. в III квартале), то начать перечислять авансовые платежи по месту его нахождения нужно будет с 1 месяца IV квартала, т.е. с октября. Сделать это надо до 28 октября (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Читайте так же:  Оформление договора задатка при приобретении недвижимости образец и ответственность сторон

Одновременно нужно помнить, что расчет авансовых платежей фиксируется в Приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/[email protected]). Это означает следующее. Чтобы начать платить авансовые платежи с первого месяца квартала, следующего за кварталом создания ОП, заполнить соответствующее приложение в декларации надо уже по итогам того квартала, в котором подразделение создано. Если продолжить наш пример, то, отчитываясь за 9 месяцев 2017 года, организация должна будет включить в декларацию по налогу на прибыль Приложение № 5 к листу 02, в котором по строке 030 отразит налоговую базу в целом по организации, по строкам 040 и 050 определит долю налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение (головную организацию), а по строкам 120 и 121 укажет сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих перечислению в IV и I квартале.

Иначе обстоит дело с уплатой авансовых платежей у налогоплательщиков, для которых отчетным периодом является месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). Поскольку они исчисляют авансовый платеж исходя из фактически полученной прибыли, то и уплачивать налог с распределением надо уже с месяца, в котором создано подразделение (письмо Минфина России от 22.02.06 № 03-03-04/1/137). Если подразделение такой организации создано в сентябре, то авансовый платеж за сентябрь нужно будет уже распределить между бюджетами субъектов РФ. Соответственно, исчислить авансовые платежи в рассматриваемой ситуации необходимо в Приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, представляемого в составе декларации за этот же период (январь –сентябрь в нашем примере).

В заключение напомним, какую дату надо указать для обозначенной выше цели. Дата создания обособленного подразделения берется из соответствующего поля раздела «Сведения об обособленном подразделении», которая находится в форме сообщения о создании обособленного подразделения (форма № С-09-3-1, утв. приказом ФНС России от 09.06.11 № ММВ-7-6/[email protected]).

Налог на прибыль по закрытому обособленному подразделению

Порядок уплаты авансового платежа при закрытии подразделения установлен непосредственно в статье 288 НК РФ. Абзац 8 пункта 2 данной статьи гласит: уплата налога осуществляется в общеустановленном порядке начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором обособленное подразделение было ликвидировано. Получается, что авансовые платежи за период, в котором подразделение закрыто, вроде бы еще нужно уплачивать с распределением. Даже если подразделение ликвидировано не в последнем месяце квартала. Однако это не так.

Как мы уже упоминали, суть ежемесячных авансовых платежей в том, что они исчисляются на основе базы за предыдущий квартал и засчитываются в счет авансового платежа за текущий квартал. Если же подразделение было закрыто в течение квартала, то рассчитать сумму авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет того региона, где находилось ликвидированное подразделение, по итогам того отчетного периода, в котором оно закрыто, уже не получится. Ведь такое подразделение отработало неполный отчетный период, и определить долю прибыли за этот квартал, приходящуюся на него, невозможно.

Поэтому уплату ежемесячных авансовых платежей по месту нахождения подразделения нужно прекратить сразу же после его закрытия. Более того, ежемесячные платежи, уплаченные за квартал, в котором произошла ликвидация ОП, будут считаться излишне уплаченными (см. письма Минфина России от 10.08.06 № 03-03-04/1/624 и от 24.02.09 № 03-03-06/1/82). Компании, уплачивающие ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли, применяют те же правила, но с поправкой на величину налогового периода: авансовый платеж за месяц, в котором было ликвидировано ОП, по месту его нахождения перечислять уже не требуется.

Аналогичным образом решается и вопрос с представлением деклараций по месту нахождения закрытых подразделений. Эта обязанность прекращается в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил налогоплательщика о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения (письмо Минфина России от 05.03.07 № 03-03-06/2/43). Это означает вот что. Если организация получает уведомление о снятии с учета обособленного подразделения (форма № 1-5-Учет, утв. приказом ФНС России от 11.08.11 № ЯК-7-6/[email protected]) до наступления обязанности по представлению декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором принято решение о ликвидации, то декларация за этот период в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного ОП уже не представляется (см. также письмо УФНС по г. Москве от 13.04.10 № 16-15/038587).

НДФЛ при открытии обособленного подразделения

По правилам п. 7 ст. 226 НК РФ, российские компании, имеющие обособленные подразделения, должны перечислять удержанный у работников такого подразделения НДФЛ по месту нахождения ОП. Аналогичные правила установлены п. 2 ст. 230 НК РФ в отношении отчетности по НДФЛ: справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ. Как правильно выполнить эти правила при создании подразделения в течение года?

[3]

Для ответа на этот вопрос нужно обратиться к положениям ст. 55 НК РФ, где написано, как определить продолжительность налогового периода в случае создания компании в течение года. Налоговые агенты для целей НДФЛ должны применять следующее правило: если организация создана в течение календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания организации до конца этого календарного года (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Давайте применим данное правило к обособленному подразделению (кстати, так поступают и сами налоговики — см. письма ФНС России от 02.03.16 № БС-4-11/[email protected] и от 28.03.11 № КЕ-4-3/4817). Мы получим следующий вывод. Организация должна составить отдельный 6-НДФЛ и подать его в инспекцию по месту нахождения нового ОП начиная с периода представления, в котором создано подразделение. При этом в расчете указываются соответствующие показатели в отношении работников этого обособленного подразделения на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря), определенные нарастающим итогом с момента образования ОП. В таком же порядке будут предоставляться сведения по форме № 2-НДФЛ.

Другими словами, в нашем примере с подразделением, созданным в сентябре, первым расчетом 6-НДФЛ, который надо подать по месту нахождения ОП, будет расчет за 9 месяцев. В нем будут указаны данные о доходах сотрудника подразделения с даты его создания по 30 сентября включительно. Аналогично будут заполнены и справки 2-НДФЛ, представляемые по месту нахождения ОП: в них будут указаны сведения о доходах с даты создания по 31 декабря включительно.

НДФЛ по закрытому обособленному подразделению

Вопрос отчетности по НДФЛ по закрытому ОП мы уже частично затронули «Как закрыть обособленное подразделение: оформляем документы, увольняем работников, уведомляем контролирующие органы». Расскажем об этих правилах подробнее.

В случае прекращения деятельности через обособленное подразделение в течение года налоговым периодом по этому подразделению будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) ОП (по аналогии с п. 3.5 ст. 55 НК РФ). В этой связи налоговые органы настаивают: до завершения ликвидации (закрытия) ОП организация должна представить расчет по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ в отношении работников данного подразделения в налоговый орган по месту учета ликвидируемого (закрываемого) ОП за последний налоговый период. То есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) подразделения (письмо ФНС России от 02.03.16 № БС-4-11/[email protected]).

Читайте так же:  Покупка дома с земельным участком документы

Однако напрямую в Налоговом кодексе подобная обязанность организации не установлена. Поэтому привлечь налогового агента за непредставление данных сведений именно в момент закрытия подразделения нельзя. А значит, если данные формы отчетности по закрытому подразделению до его снятия с учета не были представлены, их нужно будет подать в инспекцию по местонахождению головной организации в общеустановленные сроки. Например, если ОП закрыто в августе или в сентябре, то расчет 6-НДФЛ по обособленному подразделению подается не позднее 31 октября текущего года, а справка 2-НДФЛ — не позднее 1 апреля следующего года.

К сожалению, законодательство обходит стороной и порядок заполнения форм отчетности по обособленному подразделению, если они предоставляются уже после закрытия ОП (именно поэтому ФНС и настаивает на их сдаче до момента ликвидации). На наш взгляд, расчет 6-НДФЛ, который подается в инспекцию по месту нахождения головной организации уже после закрытия ОП, нужно оформлять следующим образом. В строке расчета «Представляется в налоговый орган (код)» нужно указать код инспекции, в которую фактически представляется расчет, в строке «Код по ОКТМО» — код ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, а в строке «КПП» — КПП ликвидированного подразделения. Эти выводы следуют из правил, заполнения данных полей, закрепленных в п. 2.2 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/[email protected]). В расчете указываются начисления в пользу сотрудников подразделения с 1 января по дату закрытия подразделения, а в разделе 2 — с начала отчетного периода и до даты закрытия подразделения. Уточненные расчеты по головной организации в данном случае подавать не требуется.

Схожим образом оформляются и справки 2-НДФЛ по закрытому подразделению, которые представляются в общеустановленные сроки в налоговый орган по месту нахождения головной организации. В документе указывается ОКТМО того муниципального образования, где находилось подразделение, и, соответственно, его КПП. А в поле «в ИФНС (код)» проставляется код инспекции, в которой стоит на учете головная организация. По этим справкам нужно будет сформировать отдельный реестр, отличный от реестра справок 2-НДФЛ на сотрудников головной организации (письмо ФНС России от 07.02.12 № ЕД-4-3/1838, п. 9 Порядка представления Справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 16.09.11 № ММВ-7-3/[email protected]).

Обособленное подразделение в другом городе: куда платить налоги

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit

В случае расширения деятельности компания может открыть обособленное подразделение в другом городе. Проанализируем порядок уплаты налогов и страховых взносов обособленным подразделением.

Расширяя географию деятельности, компания может создать обособленное подразделение в другом регионе, городе. Прежде всего, обратимся к законодательному определению «обособленное подразделение».

Понятие обособленного подразделения

Отметим, что в гражданском и налоговом законодательстве эти понятия различаются. Так, ст.55 ГК РФ раскрывает понятие «обособленное подразделение» через представительства и филиалы.

В налоговом законодательстве обозначены следующие признаки обособленного подразделения (ст.11 НК РФ):- территориальная обособленность;- имеются оборудованные стационарные рабочие места;- создание на срок более одного месяца.

При этом (в отличие от норм гражданского законодательства), признание обособленного подразделения компании таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Особенности уплаты налогов и сборов обособленными подразделениями

Систематизируем, какие налоги и куда должны платить компании, имеющие обособленные подразделения в таблице:

Вид налога

Порядок уплаты

Исчисление и уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений гл.21 НК РФ не предусмотрены. В связи с этим, уплата НДС производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах, то есть головной компанией (п.2 ст.174 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 01.02.2016 г. №03-07-11/4411).

Налог на прибыль

В части федерального бюджета – налог (авансовые платежи) в полном объеме перечисляются по месту нахождения головной компании без распределения на обособленное подразделение (п.1 ст.288 НК РФ).

В части регионального бюджета — налог (авансовые платежи) уплачиваются как по месту нахождения головной компании, так и по месту нахождения обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения (п.2 ст.288 НК РФ).

Доля прибыли рассчитывается пропорционально остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда).

Бывает, что на территории одного субъекта РФ находятся несколько обособленных подразделений (например, в г. Миассе и г.Челябинске). В этом случае у компании есть выбор, через какое ответственное подразделение уплачивать налог на прибыль (т.е. через налоговую инспекцию г.Миасса либо г.Челябинска).

В аналогичном порядке (через одну налоговую инспекцию) можно уплачивать налог на прибыль, если головная компания и обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ. В этом случае компания вправе представлять налоговую декларацию только по месту нахождения головной компании (Письмо Минфина РФ от 18.02.2016 г. №03-03-06/1/9188).

А куда нужно уплачивать налог на прибыль, если обособленные подразделения компании находятся за пределами РФ?

При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата налога (авансовых платежей), а также представление расчетов осуществляются головной компанией по месту своего нахождения (ст.311 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 17.02.2016 г. №03-03-06/1/8743).

Налог на имущество

Налог на имущество (авансовые платежи) уплачивается:

-в отношении основных средств, учитываемых на балансе по месту регистрации головной компании – по месту нахождения головной компании;

-в отношении основных средств, учитываемых на балансе обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс – по месту нахождения обособленных подразделений (по закону соответствующего субъекта РФ);

-в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места регистрации головной компании, а также находящегося вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс – по месту нахождения недвижимого имущества (ст.386 НК РФ, Письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 06.04.2016 г. №БС-4-11/[email protected]).

Например, головная компания находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс в г.Челябинске. При этом в собственности компании находится недвижимое имущество, расположенное на территории другого субъекта РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

В этом случае налог на имущество уплачивается в три налоговых инспекции: в г. Москве, г.Челябинске, а также подведомственной налоговой инспекции, на территории которой находится недвижимое имущество.

Земельный налог (авансовые платежи) по налогу уплачивается головной компанией и его обособленными подразделениями, исполняющими обязанности по уплате налогов, в бюджеты муниципальных образований (бюджет г. Москвы) по месту нахождения земельных участков в сроки, установленные законами субъектов РФ, а также законами г.Москвы (п.3 ст.397 НК РФ).

Например, у головной компании находится на праве собственности земельные участки в г. Москве и г. Челябинске. В этом случае налог уплачивается в налоговые инспекции г.Москвы и г.Челябинска.

Обособленные подразделения уплачивают налог и представляют налоговые декларации по месту нахождения объекта налогообложения в сроки, указанные в ст.333.14 НК РФ и 333.15 НК РФ.

Например, у обособленного подразделения имеется скважина на территории г.Челябинска, откуда осуществляется забор воды. В этом случае водный налог уплачивается и декларация по водному налогу представляется в налоговую инспекцию г.Челябинска.

Читайте так же:  Россия правопреемник ссср

Уплата налога (авансовых платежей) производится по месту нахождения государственной регистрации транспортных средств (ст.363 НК РФ, Письма Минфина РФ от 07.11.2013 г. №03-05-05-04/47596, от 30.10.2013 г. №03-05-05-04/46231).

Если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения головной компании, а по месту нахождения обособленного подразделения осуществлена временная регистрация, то налог (авансовые платежи) подлежат уплате по месту нахождения головной компании (Письмо Минфина РФ от 16.04.2007 г. №03-05-06-04/20).

Компании, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и перечисляют НДФЛ как по месту нахождения головной компании, так и по месту нахождения обособленного подразделения (п.7 ст.226 НК РФ).

НДФЛ, исчисленный и удержанный с выплат физическим лицам — работникам обособленных подразделений, перечисляется в бюджет по месту учета обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс и корреспондентский счет или нет. Такой порядок применяется независимо от того, выполняются работы в таком обособленном подразделении по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера (Письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 30.12.2015 г. №БС-4-11/[email protected]).

По месту нахождения каждого обособленного подразделения представляются годовая справка по форме 2-НДФЛ за год и ежеквартальный расчет по форме 6-НДФЛ (Письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 28.12.2015 г. №БС-4-11/[email protected]).

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (п.11 ст.15 Закона №212-ФЗ).

Но, если не выполняются данные условия, то уплата страховых взносов осуществляется по месту нахождения головной компании.

При этом если работник в течение года работает в одной компании, но в ее разных обособленных подразделениях, то предельная база для начисления страховых взносов определяется путем суммирования всех выплат, начисленных в пользу работника этими обособленными подразделениями.

Например, компания зарегистрирована в г.Москве открыла обособленное подразделение (без выделения на отдельный баланс) в г.Челябинске. Обособленное подразделение имеет в штате работников, выплачивает заработную плату и исчисляет страховые взносы.

В данной ситуации головная компания должна оплатить страховые взносы по месту нахождения компании, поскольку обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 09.03.2010 г. №492-19).

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям

Добрый день. Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года. В сентябре 2015 было закрыто одно из обособленных подразделений. По состоянию на 01.10.2015 работает еще 5 обособок. При заполнении Приложения 5 к листу 2 Декларации по налогу на прибыль столкнулись с проблемой как рассчитать доли по налоговой базе по головной организации и по работающим обособленным подразделениям

Вопрос относится к городу Архангельск

Возможно Вам поможет данная статья:

[/stextbox]

Журнал «Учет в производстве» № 2, февраль 2010 г.

Иванцов И. В., налоговый консультант

Если предприятие имеет подразделения в разных регионах, то часть налога на прибыль, направляемую в бюджеты субъектов РФ, следует распределить между головным отделением и филиалами. Грамотно это сделать поможет анализ действующего законодательства, разъяснений финансистов и наша статья.

Общие правила расчета

Сначала определяют сумму прибыли в целом по организации. Затем исчисляют налог на прибыль в федеральный и региональный бюджеты (по соответствующим ставкам).

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ). А ту часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, необходимо распределить между головным отделением и обособленными подразделениями. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:

– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;

– полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе.

В свою очередь, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:

ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,

где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.

ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ

На практике возможна такая ситуация: недвижимое имущество фирмы расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, но работники организации там не находятся. В этом случае перечислять налог на прибыль по местонахождению такого объекта не нужно. Дело в том, что постановка на налоговый учет в связи с наличием недвижимости не всегда влечет создание обособленного подразделения. Необходимым признаком филиала (представительства) является наличие рабочих мест специалистов компании (а в данном случае они отсутствуют). Основание – статья 11 Налогового кодекса РФ.

Среднесписочная численность работников

Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

В письме Минфина России от 25 сентября 2009 г . № 03-03-06/2/181 чиновники указали следующее.

При исчислении доли прибыли филиалов нужно применять методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т*.

* Действующая форма утверждена приказом Росстата от 13 октября 2008 г . № 258.

А именно для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают аналогичные показатели за каждый месяц данного периода и полученный результат делят на количество месяцев в этом периоде.

В свою очередь, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования численности за каждый календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Головное отделение типографии ЗАО «Прогресс» расположено в Москве. А обособленное подразделение компании – в Самаре.

Среднесписочная численность работников типографии в I квартале 2010 года составила:

– в январе 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;

– в феврале 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;

– в марте 2010 года – 412 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 92 чел. – по обособленному подразделению.

Среднесписочная численность персонала филиала ЗАО «Прогресс», расположенного в Самаре, за I квартал 2010 года такова:

(80 чел. + 80 чел. + 92 чел.) : 3 мес. = 84 чел.

Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал 2010 года равна:

(400 чел. + 400 чел. + 412 чел.) : 3 мес. = 404 чел.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:

(84 чел. : 404 чел.) х 100 = 20,79%.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала рассчитывают так: остаточную стоимость основных средств подразделения за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

Бывает, что объект числится на балансе головного отделения, но фактически эксплуатируется в филиале (или наоборот). Финансисты указали: остаточная стоимость данного актива должна учитываться при определении доли прибыли того подразделения, в котором он фактически используется (независимо от того, на чьем балансе он отражен). Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 7 марта 2006 г . № 03-03-04/1/187.

Читайте так же:  Кредит от частного лица москва под расписку

ЕСЛИ ПРОИЗВОДСТВО ИМЕЕТ СЕЗОННЫЙ ХАРАКТЕР

Для некоторых типов производств характерна сезонность (переработка сельскохозяйственного сырья, производство изделий из натурального меха, деревообрабатывающая и добывающая промышленность и т. п.). Организации с сезонным циклом работы (либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников) при распределении прибыли между подразделениями вместо среднесписочной численности работников вправе использовать расходы на оплату труда. Принятое решение следует закрепить в учетной политике и согласовать с налоговой инспекцией. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Если организация выбрала показатель «расходы на оплату труда», то их определяют по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. Сюда, в частности, будут входить зарплата, отпускные и т. п.

КАКИЕ ОБЪЕКТЫ СЛЕДУЕТ ИСКЛЮЧИТЬ ИЗ РАСЧЕТА

Стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества (по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ), не участвует в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 14 марта 2006 г . № 03-03-04/1/225.

Напомним: исключить те или иные объекты из состава амортизируемого имущества компания будет вынуждена в следующих случаях (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ):

– при передаче (получении) активов в безвозмездное пользование;

– при переводе объектов основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;

– при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.

Дополнительно отметим следующее. Предприятие может достроить (реконструировать, дооборудовать) арендованный объект. Такое усовершенствование считается неотделимым улучшением арендованного имущества.

И если работы проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В письме Минфина России от 27 октября 2008 г . № 03-03-06/2/147 чиновники указали, что при определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.

Такой подход основан на положениях пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. По мнению финансистов, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество хотя и амортизируются, но основными средствами не признаются.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ

А какую именно остаточную стоимость (бухгалтерскую или налоговую) следует использовать для такого расчета?

Если организация в налоговом учете применяет нелинейный метод амортизации, то ей предоставлено право выбора. Она может определять остаточную стоимость объектов по данным либо бухгалтерского, либо налогового учета (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г . № 03-03-06/2/181).

А вот производственная компания, начисляющая налоговую амортизацию линейным методом, рассчитывает остаточную стоимость активов (для целей распределения прибыли между подразделениями) только по правилам налогового учета. Такая позиция отражена в письме № 03-03-06/2/181.

КАК СДЕЛАТЬ РАСЧЕТ

Остаточную стоимость основных средств за отчетный период определяют аналогично методу, предусмотренному для расчета налога на имущество пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2008 г . № 03-03-06/2/74).

А именно: суммируется остаточная стоимость объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Полученный результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что согласно учетной политике организации* в налоговом учете типография применяет линейный метод начисления амортизации. Остаточная стоимость основных средств, определенная по правилам налогового учета, в I квартале 2010 года составила:

* Все об учетной политике — в сервисе «Учетная политика 2010», который размещен на сайте www.otraslychet.ru

– на 1 января 2010 года – 1 300 000 руб. в целом по организации, из них 800 000 руб. – по головному отделению, 500 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 февраля 2010 года – 1 400 000 руб. в целом по организации, из них 1 000 000 руб. – по головному отделению, 400 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 марта 2010 года – 1 360 000 руб. в целом по организации, из них 980 000 руб. – по головному отделению, 380 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 апреля 2010 года – 1 340 000 руб. в целом по организации, из них 970 000 руб. – по головному отделению, 370 000 руб. – по обособленному подразделению.

Средняя остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения ЗАО «Прогресс», которое расположено в Самаре, за I квартал 2010 года такова:

(500 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб.) /4 мес. = 412 500 руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал 2010 года равна:

(1 300 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 360 000 руб. + 1 340 000 руб.) /4 мес. = 1 350 000 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:

(412 500 руб. : 1 350 000 руб.) х 100 = 30,56%.

Бухгалтер ЗАО «Прогресс» рассчитал долю прибыли филиала следующим образом:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Предположим, что прибыль типографии в целом по организации за I квартал 2010 года составила 2 280 000 руб.

Пониженная ставка налога на прибыль по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством Самары не предусмотрена.

Часть прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:

2 280 000 руб. х 25,68% = 585 504 руб.

Соответственно, часть прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, такова:

2 280 000 руб. – 585 504 руб. = 1 694 496 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:

585 504 руб. х 18% = 105 390,72 руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, составила:

1 694 496 руб. х 18% = 305 009,28 руб.

ФИЛИАЛЫ РАСПОЛОЖЕНЫ В ОДНОМ РЕГИОНЕ

Видео (кликните для воспроизведения).

Если у предприятия есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно централизованно – через один из филиалов. Компания вправе выбрать его самостоятельно. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Приняв решение платить налог через одно из подразделений, региональную часть налога на прибыль определяют по совокупным показателям всех филиалов, расположенных в этом субъекте РФ.

Источники


  1. Дмитриева, Т.Б. Клиническая и судебная подростковая психиатрия / Т.Б. Дмитриева. — М.: Медицинское Информационное Агентство (МИА), 2017. — 981 c.

  2. Адвокат в уголовном процессе; Юнити-Дана, Закон и право — М., 2010. — 376 c.

  3. Марченко, М.Н. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах. Том 1 / М.Н. Марченко. — М.: Зерцало, 2002. — 546 c.
  4. Лазарев, В.В. Теория государства и права 5-е изд., испр. и доп. учебник для академического бакалавриата / В.В. Лазарев, С.В. Липень. — М.: Юрайт, 2016. — 521 c.
  5. Скворцова, М.В. Англо-русский словарь сокращений. Бизнес, банки, финансы, статистика, экономика, юриспруденция / М.В. Скворцова. — М.: Филоматис, 2014. — 527 c.
Налог на прибыль обособленного подразделения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here