Ндс при продаже и покупке основных средств (ос)

Все что нужно знать по теме: "Ндс при продаже и покупке основных средств (ос)" с профессиональной точки зрения. По всем вопросам вы можете обратиться к дежурному юристу.

Полезное в законодательстве:
ФНС России от 17.10.2019 N БС-4-11/[email protected]

Порядок и учет при продаже основных средств

Практически все организации время от времени сталкиваются с необходимостью продавать некоторые из своих материальных активов. По частоте списания с баланса именно эта причина является наиболее частой.

Важно правильно проводить эту процедуру и корректно отражать ее в налоговом и бухгалтерском учете. Продавая актив, организация получает прибыль, которую нужно правильно учесть при исчислении налогообложения. Кроме того, в последние годы в эту сферу законодательно внесено несколько важных изменений, которые надо принять во внимание.

Внесем ясность в особенности продажи основных средств (ОС) и отражении этой операции в учетных документах фирмы.

Основные средства на балансе

Основными средствами признаются те элементы имущества фирмы, которые прослужили ей, то есть числятся на балансе, не менее года по стоимости, превышающей 40 000 руб. Бухучет четко определяет порядок их отражения на балансе в соответствующем пункте ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

  1. На балансе ОС значатся по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму, затраченную на их приобретение или создание.
  2. В течение периода полезного использования, назначаемого фирмой, первоначальная стоимость ОС регулярно уменьшается на сумму амортизации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство было приобретено до 1 января 2002 года, срок его полезного использования менять нельзя, за исключением увеличения в случаях, предусмотренных письмом Министерства финансов России № 16-00-14/80.

Перевод ОС в необоротные активы

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

  • прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
  • основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
  • ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
  • условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
  • перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Оценка необоротных активов

Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:

  • либо остаточная балансовая стоимость (первоначальная минус амортизация);
  • либо стоимость, по которой средство будет продано (ее еще называют «чистая стоимость реализации» или ЧСР).

К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.

Отражение продажи ОС на бухгалтерском балансе

Когда какой-либо основной актив продается, он, естественно, должен выбыть с баланса фирмы-продавца. Для этого нужно списать:

  • его первоначальную стоимость;
  • начисленную амортизацию.

Проводки на списание основных средств

Проводки бухучета по операции списания будут такими:

  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость основного средства;
  • дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 91.1 «Прочие доходы» – списана сумма амортизации по реализованному основному средству.

ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию. Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы».

Проводки на выручку от основных средств

Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:

  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.

Проводки на затраты для основных средств

Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:

  • зарплата демонтажников;
  • средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);
  • стоимость упаковки;
  • траты на погрузку и доставку и т.п.

Проводки будут иметь следующий вид:

  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» (или 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 29 «Обслуживающие производства», или другой необходимый) – списаны расходы на продажу основного средства.

Учет прибыли или убытка от реализации ОС

Прибылью от продажи ОС долгое время считалась разница между ЧСР и остаточной балансовой стоимостью, к которой добавлялся индекс инфляции (ИРИП), публикуемый Госкомстатом РФ. Однако поскольку этот индекс не применяют к прибыли от реализации активов, Госкомстат больше его не публикует.

Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.

Иногда случается так, что реализация ОС осуществляется в ущерб фирме.

Убыток от продажи ОС констатируется, если остаточная стоимость вкупе с расходами на реализацию превышает ЧСР, то есть полученную выручку.

Такой убыток нельзя учесть на балансе сразу после реализации, чтобы его сумма уменьшила базу по налогу на прибыль. Потерянные средства придется равными частями распределить по месяцам, которые остались от момента сделки до конца полезного срока использования проданного ОС. Это отражается в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов».

Пример проводок при продаже основного средства

ООО «Титания» продает оборудование (станок) за сумму 500 000 руб. (НДС составляет 90 000 руб.) Изначально станок значился на балансе по стоимости 650 000 руб. На него была начислена амортизация в сумме 350 000 руб. На демонтаж станка пришлось затратить 20 000 руб. Какие отметки должен сделать бухгалтер ООО «Титания»?

  1. Дебет 76, кредит 91.1 – 500 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования.
  2. Дебет 51, кредит 76 – 500 000 руб. – поступление средств от покупателя станка.
  3. Дебет 91-2, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. — начисление НДС.
  4. Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 – 650 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка.
  5. Дебет 02, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку.
  6. Дебет 91-2, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. (650 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость станка.
  7. Дебет 91-2, кредит 10 (20, 23…) – 20 000 руб. – списаны затраты на демонтаж станка.
  8. Дебет 91-9, кредит 99 – 90 000 руб. (500 000 – 90 000 – 300 000 – 20 000) — определена прибыль от продажи станка.
Читайте так же:  Доверенность на несколько лиц

Законодательные изменения в порядке отображения на балансе основных средств и хозяйственных операций с ними касаются, в основном, малых компаний:

  1. Амортизация должна начисляться с любой регулярностью, важно делать это не реже чем ежегодно. Порядок начисления нужно отразить в учетной политике.
  2. Компания, купившая основное средство, берет их на баланс по ЧСР, к которой добавляет собственные затраты на установку. Затраты на транспортную доставку, консультации, если они проводились, оплату посредникам и другие расходы по покупке дозволяется списывать сразу, не растягивая на будущие периоды.
  3. Если приобретаемое ОС относится к инвентарю (по классификатору основных фондов ОК 013-2014), амортизацию по нему можно начислить сразу при постановке на баланс.

Как начислить НДС при продаже основного средства

По общему правилу продажа ОС облагается так же, как и другие товары, — на цену продажи ОС начисляйте налог по ставке 18%.

Восстанавливать «входной» НДС, который вы приняли к вычету при покупке этого ОС, не нужно.

Если ОС учитывалось у вас на балансе по стоимости вместе с «входным» НДС (например, вы не принимали «входной» НДС к вычету, так как использовали ОС в необлагаемых операциях), то НДС начисляйте по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи (с учетом НДС) и остаточной стоимостью ОС.

Если вы применяете УСН, то НДС при продаже основного средства вы не начисляете.Порядок начисления НДС при продаже основного средства зависит тот того, по какой стоимости вы учитывали его на балансе: по стоимости без учета «входного» НДС или по стоимости с учетом «входного» НДС.

Если стоимость ОС не включает «входной» НДС (например, потому что вы приняли этот налог к вычету или продавец ОС не являлся плательщиком НДС), то НДС с продажи ОС рассчитайте в общем порядке (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ):

Если основным средством у вас было жилое помещение, то НДС с его продажи начислять не нужно. Эта операция освобождена от обложения (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Восстанавливать «входной» НДС при продаже основного средства, в том числе с убытком, не нужно.

Случаи, когда нужно восстанавливать «входной» НДС, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Например, когда ОС используется в операциях, не облагаемых НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Продажа ОС — это облагаемая операция, значит, восстанавливать «входной» НДС по этому ОС не нужно (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 15.01.2015 N 03-07-11/422, от 09.11.2015 N 03-07-11/64260).

Если стоимость ОС включает «входной» НДС (например, потому что вы купили ОС, чтобы использовать его в операциях, не облагаемых НДС), то НДС с продажи этого ОС рассчитайте по специальной формуле (п. 3 ст. 154, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2016 N 03-07-05/44944):

Если разница между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС — ноль или отрицательная, то НДС с продажи ОС будет равен нулю (Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-05/18).

НДС с продажи ОС нужно начислять на дату:

  • для движимого имущества — на дату акта приема-передачи основного средства, товарной накладной или другого первичного документа, которым оформлена передача ОС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-15/57115);

для недвижимости — на дату передачи объекта по акту или другому передаточному документу (п. п. 1, 16 ст. 167 НК РФ).

Если вы получили аванс за основное средство, то с него тоже надо начислить НДС, как и в любых других случаях при получении авансов за товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ).

НДС начисляйте по ставке 18/118 в день получения аванса (п. п. 3, 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Этот НДС с аванса вы сможете принять к вычету на дату отгрузки ОС покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Как облагается НДС продажа автомобиля

Если автомобиль числился у вас как основное средство, то НДС при его продаже начисляйте в том же порядке, что и по другим ОС.

Если вы купили автомобиль для перепродажи, то в этом случае порядок обложения НДС зависит от того, у кого вы его купили.

Если у физлица — неплательщика НДС, то НДС с продажи автомобиля рассчитайте по формуле (п. 5.1 ст. 154, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ):

Если автомобиль вы купили для перепродажи у юрлица или ИП, то НДС с продажи автомобиля рассчитывайте в общем порядке, как и по другим товарам (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ):

Нужно ли на УСН начислять НДС при продаже основного средства

Если вы применяете УСН, то по общему правилу НДС при продаже основного средства вы не начисляете (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Но если при продаже ОС вы выставили покупателю счет-фактуру и выделили в нем НДС, вам придется уплатить налог с этой операции (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Рекомендуем:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:
Санкт-Петербург +7 812 467-31-19
Москва +7 499 938-55-47
Федеральный номер 8 800 511-38-53

НДС при продаже и покупке основных средств (ОС)

При продаже основного средства оформляют документ о передаче объекта: акт, накладную или другой документ, предусмотренный договором. После того, как вы внесете в бухгалтерскую программу данные о продаже ОС, она сама составит акт ОС-1 и сделает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке ОС-6 п. 81 Методических указаний по учету ОС .

Восстанавливать НДС при продаже ОС не надо. Начислите налог с договорной стоимости ОС и выставьте счет-фактуру.

В налоговом учете признайте выручку от продажи ОС, а в расходы спишите остаточную стоимость. Если выручка меньше остаточной стоимости, убыток учитывайте в особом порядке п. п. 1, 3 ст. 268 НК РФ .

В декларации по налогу на прибыль продажу ОС покажите в строках 010 — 060 Приложения 3 к Листу 02. Сведения из него будут автоматически перенесены в Приложения 1 и 2 к Листу 02, а также в сам Лист 02 п. 8.1 Порядка заполнения декларации .

Читайте так же:  Сзв-стаж код ошибки 50 как исправить

НДС при продаже и покупке основных средств (ОС)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,

бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАКИЕ ПРОВОДКИ ДЕЛАЮТСЯ ПРИ ПРОДАЖЕ И ПОКУПКЕ ОС, И КАК УЧИТЫВАЕТСЯ НДС?

Предприятие продало ОС, числящееся на балансе предприятия, при этом ОС не были переведены из ОС в товар. Необходимо ли убрать с зачета НДС, который был учтен при покупке? Какие будут проводки при продаже актива? Еще одна ситуация, предприятие купило ОС, которые раньше использовались другим предприятием. Передачу оформили накладной, а не актом приемки-передачи активов. Какой срок эксплуатации нужно поставить? Необходимо ли учитывать то, что в данном предприятии оно использовалось 12 месяцев?

При продаже основного средства, числящегося на балансе предприятия, НДС из зачета, который был учтен при покупке, убирать не нужно. Во исполнение заключенного договора купли-продажи основного средства производится передача активов, подготавливается «Акт приемки — передачи долгосрочных активов» и на основании акта выписывается счет-фактура.

Проводки по продаже основного средства:

— Признан доход от продажи: Дебет-1210; Кредит-6210,

— Начислен НДС на доход от продажи: Дебет-1210; Кредит-3130,

— Списана амортизированная стоимость: Дебет-2420; Кредит-2410,

— Списана недоамортизированная стоимость (если основное средство полностью с амортизировано, то эта проводка не используется): Дебет-7410; Кредит-2410.

При покупке основного средства. Если предприятие покупку основного средства оформило накладной, то желательно оформить «Акт приемки-передачи долгосрочных активов», который применяется для учета долгосрочных активов, относящихся, в том числе и к основным средствам. Форма ДА-1, как правило, оформляется покупателем долгосрочных активов в момент их приобретения.

В форму ДА-1 «Акт приемки-передачи долгосрочных активов» Приказом Министра финансов РК были внесены изменения и дополнения в Приказ Министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов».

В табличной части акта исключены две первые графы, т. к. в них отражалась повторяющаяся информация по сведениям о реквизитах компаний, производящих прием-передачу активов. Акт составляется на прием-передачу как одного, так и нескольких активов.

Основному средству присваивается порядковый инвентарный номер, объект зачисляется в состав основных средств, в соответствующую классификационную группу, в форме ДА-1 отражается, помимо технической характеристики объекта, его нормативный срок эксплуатации и ликвидационная стоимость.

[3]

Стоимость объектов основных средств распределяется на расходы посредством начисления амортизации на протяжении срока их полезной службы.

Видео (кликните для воспроизведения).

Проводки по покупке основного средства: Дебет-2410; Кредит-3310, Дебет-1420; Кредит-3310.

Нормативный срок службы основных средств устанавливается постоянно — действующей комиссией предприятия при приемке: либо на основании технической документации, поступающей с соответствующим объектам основных средств, либо на основании профессионального суждения членов постоянно-действующей комиссии, учитывающей специфику деятельности (производства), предполагаемой полезности актива для предприятия.

То есть срок эксплуатации, предприятие ставит тот, который установит постоянно — действующая комиссия предприятия при приемке основного средства.

Продажа ос, в стоимости которого «сидит» НДС

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2014, N 19

В общем случае налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость. Однако из этого правила есть ряд исключений. В частности, речь идет о продаже объектов, которые в соответствии с законодательством были учтены по стоимости, включая соответствующую сумму НДС. В такой ситуации законодательство позволяет «сэкономить» на налоге, но для этого в том числе нужно уделить должное внимание документальному оформлению соответствующих операций.

Реализация объекта ОС на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС. Это прямо следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса. А стало быть, при продаже ОС налогоплательщик должен определить налоговую базу по НДС, исчислить и уплатить налог в бюджет.

[2]

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), в том числе и основных средств, прописан в ст. 154 Налогового кодекса. В общем случае в силу п. 1 данной нормы таковая определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. То есть НДС начисляется на продажную стоимость объекта. Однако если стоимость реализуемого имущества включает в себя «входной» НДС, то налоговая база определяется по правилам, которые закреплены в п. 3 ст. 154 Кодекса.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

С учетом НДС.

Перечень случаев, когда «входной» НДС при покупке товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и НМА, учитывается в их стоимости, определен п. 2 ст. 170 Налогового кодекса. Речь в данной норме идет об имуществе, которое приобретается (ввозится):

  • для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • для использования в операциях по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  • лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  • для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса;
  • банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный п. 5 ст. 170 Кодекса касательно товаров, ОС, НМА и имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

Указанный перечень носит закрытый характер. Вместе с тем он охватывает довольно распространенные ситуации. Как минимум НДС в стоимость основных средств включают спецрежимники, а также лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, к примеру, на основании ст. 145 Кодекса. В основном такая «участь» уготована представителям малого бизнеса, которые имеют небольшие обороты. Вместе с тем это же означает, что вопрос, касающийся порядка исчисления НДС в случае реализации ОС, в стоимости которого «сидит» налог, актуален для большого количества налогоплательщиков.

Обратите внимание! При реализации на «вмененке» объектов основных средств, остаточная стоимость которых сформирована в бухгалтерском учете без учета НДС, налоговая база по данному налогу определяется исходя из указанной цены. На это указывается в Письме Минфина России от 15 мая 2013 г. N 03-07-14/16828.

«Межценовая» база по НДС

Итак, при реализации имущества, подлежащего учету, с включением уплаченного НДС налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Проще говоря, в соответствии с п. 3 ст. 154 Кодекса в таких ситуациях налог исчисляется с так называемой межценовой разницы, то есть с разницы между ценой, по которой реализуется имущество, и его остаточной стоимостью. При этом последняя определяется по данным бухгалтерского учета (см. Письма Минфина России от 24 июня 2013 г. N 03-07-05/23714, от 7 октября 2013 г. N 03-07-11/41428, от 26 марта 2012 г. N 03-07-05/08 и т.д.).

Читайте так же:  Максимальный размер больничного

Пример 1. Организация, применяющая ЕНВД, продает основное средство, которое учитывалось с НДС. Его первоначальная стоимость с учетом НДС равна 118 000 руб. На момент реализации сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта составила 58 000 руб. Продажная стоимость составила 70 000 руб.

В этом случае налоговая база по НДС будет равна:

70 000 руб. — (118 000 руб. — 58 000 руб.) = 10 000 руб.

Очевидно, что далеко не всегда операции по продаже уже бывшего в эксплуатации оборудования или иного ОС приносят налогоплательщику прибыль. Как раз, напротив, куда более часто остаточная стоимость объекта равна, а то и превышает продажную стоимость актива. В том случае, если продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами, руководствоваться следует именно договорной ценой продажи ОС. А это означает, что в описанных ситуациях налоговая база будет равна нулю, а то и отрицательной. Минфин России в Письме от 3 июля 2012 г. N 03-07-05/18 подтвердил, что налог исчисляется только в случае, если цена реализуемого имущества, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), превышает стоимость этого имущества (остаточную стоимость с учетом переоценок). Иными словами, если межценовая разница равна нулю или примет отрицательное значение, то налоговая база будет равна нулю. Поэтому исчислять налог в этом случае нет необходимости. Аналогичной позиции придерживаются и судьи (см., напр., Постановления ФАС Поволжского округа от 18 января 2013 г. по делу N А55-14290/2012, ФАС Московского округа от 8 декабря 2009 г. N КА-А41/13351-09 и т.д.).

Пример 2. Предположим, что в примере 1 продажная стоимость составляла 60 000 руб. Тогда налоговая база по НДС будет равна нулю (60 000 руб. — (118 000 руб. — 58 000 руб.)).

Расчетная ставка

Основным элементом налога, без которого налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, является налоговая ставка — размер налога на единицу налогообложения. В свою очередь п. 4 ст. 164 Кодекса определено, что при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 Кодекса, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 Кодекса (10% или 18%), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Иными словами, при продаже имущества, учтенного по стоимости с НДС, применяется расчетная ставка 10/110 или 18/118.

Документальная сторона

С одной стороны, казалось бы, ну зачем нужно знать налоговую ставку, если база по НДС равна нулю (продажная и остаточная стоимости равны)? С другой — в данном случае необходимо учитывать и положения п. 3 ст. 169 Кодекса. Данной нормой установлено, что при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру. Исключения из указанного правила перечислены в п. 4 ст. 169 Кодекса. Однако в нем не поименованы ситуации, когда при продаже ОС, учтенного с НДС, межценовая разница равна нулю. А значит, поскольку в данном случае происходит реализация ОС, то есть имеет место объект налогообложения НДС, то составлять счета-фактуры нужно в общем порядке. К такому выводу, в частности, пришел Минфин России в Письме от 3 июля 2012 г. N 03-07-05/18.

Напомним, что Правила заполнения счета-фактуры утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137. В соответствии с п. 3 ст. 168 Кодекса продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пример 3. Посмотрим, как будет оформлен счет-фактура на основании данных, приведенных в примерах 1 и 2. По сути, в данном случае вопрос может возникнуть только при заполнении граф 5, 7 и 8 счета-фактуры.

Так, в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав без налога — всего» счета-фактуры указывается налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 Кодекса. То есть в первом примере в данную графу мы впишем «10 000», а во втором «0».

В графе 7 «Налоговая ставка» в зависимости от ситуации указываем 18/118 или 10/110.

В графу 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» вносим сумму НДС, рассчитанную исходя из соответствующей налоговой ставки. Во втором примере в эту графу нужно также вписать «0».

Если уж говорить о документальной стороне вопроса, то нельзя не обратить внимание на тот факт, что обязательное условие, соблюдение которого необходимо для исчисления НДС с межценовой разницы, — это реализация имущества, которое подлежало учету по стоимости, включая уплаченный НДС. Соответственно, стоит быть готовым к тому, что в рамках контрольных мероприятий у налогового органа возникнет интерес к документам, которые могут засвидетельствовать, что в стоимости проданного объекта, действительно, был учтен НДС.

Плюс ко всему непосредственно в договоре купли-продажи нужно четко прописать цену сделки и расписать все нюансы, связанные с исчислением НДС (включен ли НДС либо доплачивается «сверху» цены договора, какая налоговая ставка применяется). И это в интересах именно продавца. Ведь в п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. N 16 высшие судьи закрепили, что при наличии неясностей в условиях договора толкование должно осуществляться в пользу контрагента стороны, которая подготовила его проект или формулировку соответствующего условия. Так что в этой части инициатива продавца может быть наказуемой.

Продажа основных средств: проводки

Объекты основных средств (ОС) могут выбывать из организации в том числе при их продаже. В таком случае, естественно, необходимо отразить в бухгалтерском учете выбытие объектов (п. 29 ПБУ 6/01 ). О том, какие бухгалтерские записи при этом составить, расскажем в нашей консультации.

Продажа ОС: проводки

В соответствии с п. 30 ПБУ 6/01 , если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухучету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В то же время, говорить о выручке от продажи ОС не совсем правильно, поскольку выручкой считаются доходы от обычных видов деятельности. Ими признается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Читайте так же:  Кто такой бенефициарный владелец в ооо

А выбывающие объекты ОС не являются ни готовой продукцией, ни товаром. Ведь в противном случае такие объекты не признавались бы основными средствами и учитывались бы соответственно на счетах 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» (п.п.3, 4 ПБУ 6/01 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Именно поэтому как доходы, так и расходы от продажи основных средств относятся не к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а к прочим.

Так, в частности, прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а прочими расходами (п. 7 ПБУ 6/01 ), соответственно, расходы, связанные с продажей таких активов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от продажи основных средств отражаются по кредиту данного счета, а НДС и расходы, связанные с продажей (в т.ч. остаточная стоимость объекта ОС) – по дебету счета 91.

Помимо отражения доходов и расходов от продажи объекта ОС необходимо показать в бухгалтерском учете списание амортизации, начисленной на момент выбытия.

Покажем сказанное на примере.

Пример продажи основных средств

Организация на ОСНО продает объект основных средств за 97 000 рублей (кроме того НДС 18% — 17 460 рублей). Первоначальная стоимость объекта ОС – 163 000 рублей, а амортизация, начисленная на момент выбытия, составляет 82 500 рублей. Кроме того, организация понесла расходы на демонтаж объекта ОС силами сторонней организации в размере 8 000 рублей (НДС не облагается). Цена на объект ОС включала в себя также обязанность продавца за свой счет доставить основное средство покупателю. Эти услуги были оказаны сторонней организацией и составили 2 500 рублей (кроме того НДС 18% — 450 рублей).

Предположим, что других операций у организации в отчетном месяце не было.

Представим бухгалтерские записи по продаже объекта основных средств в таблице:

Как восстановить ндс при продаже основных средств

НДС при продаже и покупке основных средств (ОС)

01. При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч. 07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч.

08. 20 февраля 2019 фирмой-налогоплательщиком приобретен автомобиль б/у с неисправным двигателем. ТС передано покупателю вместе со на сумму 472 000 руб.

(в т.ч. НДС 72 000 руб.). 1 марта в автосалоне 2019 приобретен двигатель, который сразу же установили.

Его цена вместе со стоимостью работ по счету-фактуре составила 200 600 руб.

(в т. ч. НДС 30 600 руб.). 1 марта автомобиль был готов к работе. Бухгалтер оформил покупки проводками в соответствии с хронологией событий: Операция Д/т К/т Сумма 20.04.2019 Затраты по приобретению ТС 08 60 400 000 Входной НДС 19 60 72 000 НДС принят к вычету

Продажа ОС с восстановлением НДС

вы начали использовать ОС для операций, которые не облагаются НДС, за исключением перечисленных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ операций;

вы переходите на спецрежимы: УСН, ЕНВД или ПСН;

вы начали применять освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС;

вы передали ОС в качестве вклада в уставный капитал (вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО). Есть исключение для обществ, созданных отдельными управляющими компаниями особых экономических зон;

вы получили бюджетные инвестиции или субсидию, которыми были компенсированы расходы по приобретению ОС.

х 18% = 14 400 руб.Эту сумму фирма учитывает при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. *(1) п. 1 ст. 172 НК РФ*(2) п. 3 ст. 170 НК РФ*(3) письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22*(4) письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-11/12*(5) пост.

ВОПРОС Основное средство недоамортизировано, пришло в негодность, и его ремонт нецелесообразен. Такая ситуация в нынешнее время возникает достаточно часто. Необходимо ли восстановить НДС при списании ОС? Если НДС восстановить необходимо, то как оформить счет-фактуру и заполнить книгу продаж? Какова официальная позиция на этот счет?

ОТВЕТ Решение этого вопроса регулируется п. 3 ст. 170 НК РФ. Несмотря на существующие к настоящему моменту две позиции по этому вопросу, мы пришли к выводу, что нет необходимости восстанавливать НДС при списании недоамортизированного основного средства, поскольку такая обязанность в НК РФ для налогоплательщика не установлена. На основании п. 3 ст.

Приведем аргументы и выводы судов по данному вопросу: — действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить ранее правомерно предъявленный к вычету НДС при списании с баланса не полностью амортизированных основных средств. Ссылки Инспекции ФНС РФ на невозможность урегулирования нормами права всех обстоятельств хозяйственной деятельности налогоплательщиков и необходимость исходить из установленных общих принципов применения налоговых вычетов и механизма восстановления налога несостоятельны.

Налоговое законодательство как публично-правовая отрасль права исключает возможность расширительного толкования норм; — п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено восстановление только сумм НДС, в том числе по приобретенным товарам, которые в нарушение п. 2 ст. 170 НК РФ неправомерно отнесены налогоплательщиком к налоговым вычетам.

Москве от 13.09.2004 № 24-11/58949 «О восстановлении сумм НДС, уплаченных по основным средствам» сказано, что суммы НДС, уплаченные организацией и принятые к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по основным средствам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и т.п.

, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от недоамортизированной части. Это связано с тем, что указанные основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Аналогичные выводы содержат письмо УМНС РФ по г. Москве от 27.05.2004 № 24-11/35447 и ранее опубликованное письмо УМНС РФ по г.

Восстанавливают НДС в случаях дальнейшего использования имущества по операциям, не облагаемым налогом. Между тем при продаже имущества начисляют налог. Арбитражная практика Инспекторы продолжают утверждать, что при реализации ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет по НДС становится избыточным и подлежит восстановлению.

Они объясняют это тем, что основное средство в случае реализации исключено из последующей производственной деятельности компании. Арбитражная практика полностью на стороне фирм. И это не удивительно. Ведь гораздо убедительнее звучат доводы тех лиц, которые считают, что в случае продажи основного средства, даже с убытком, восстанавливать НДС не придется.

1) передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; 2) дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (приобретения не облагаемых НДС основных средств, приобретения ОС для использования в операциях с местом реализации вне территории РФ, приобретения лицами – неплательщиками НДС, приобретения ОС для операций, не признаваемых реализацией), за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Читайте так же:  Когда ждать первую пенсию

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? авансовый счет-фактуру (один экземпляр передать покупателю, свой экземпляр зарегистрировать в книге продаж);

  • исчислить НДС с суммы полученного аванса;
  • по окончании квартала отразить в декларации начисленный НДС с суммы полученной предоплаты.
    1. После передачи ОС:
    1. Если оплата была произведена во время или после передачи проданного ОС:
    • исчислить НДС с отгрузки;
    • оформить отгрузочный счет-фактуру ;
    • по окончании квартала отразить в декларации НДС, начисленный при реализации ОС.

    Важно! Продавец вправе не выписывать счет-фактуру покупателю, который не является плательщиком НДС, согласно подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, при наличии письменного согласия сторон сделки.

    Образец допсолгашения о невыставлении счетов-фактур см. здесь .

    Декларация по НДС представляется в ИФНС до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала. НДС, указанный в декларации, уплачивается равными долями не позднее 25 числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим кварталом.

    Информация по счетам-фактурам отраженным:

    • в книге продаж, отображается в разделе 9 декларации (по каждому из счетов);
    • в книге покупок — в разделе 8 (по каждому из счетов).

    Ниже приведена таблица, по которой удобно проверять корректность проводок по продаже ОС.

    Важно! Стоимость продажи отражается в составе общих доходов, остаточная стоимость — в составе прочих расходов.

    НДС при продаже и покупке основных средств

    В ходе хозяйственной деятельности компании вправе приобретать и реализовывать принадлежащее им имущество. НДС при продаже основного средства включается в его стоимость и учитывается в особом порядке. Правила формирования проводок и расчета налогового обязательства зависят от того, принесла ли сделка фирме прибыль или стала причиной убытка, на каком фискальном режиме состоит юридическое лицо.

    Как учесть НДС при продаже активов

    Чтобы определить порядок действий бухгалтера, нужно рассчитать остаточную стоимость основных средств. Она определяется как разница между первоначальной ценой, начисленной амортизацией и амортизационной премией.

    В зависимости от стоимости, по которой актив будет реализован, возможно две ситуации:

    Выручка от реализации актива оказалась меньше, чем его остаточная цена, отраженная в бухучете. Восстановление НДС при продаже основного средства не предусмотрено законом. В бухгалтерском учете фирмы понесенные потери списываются на прочие затраты (сч. 91).

    Цена продажи оказалась больше, чем остаточная стоимость. Компания начисляет НДС с проведенной операции, используя в качестве базы для расчета сумму полученной прибыли.

    Обязанность по уплате НДС возникает и в том случае, если организация реализует списанные основные средства. Часто компаниям удается получить прибыль от такого имущества, распродавая его на запчасти. Из выручки, полученной от проведения подобной операции, ей придется перечислить налог в бюджет.

    НДС от продажи основных средств: проводки

    При продаже объектов основных средств бухгалтер формирует в учетной программе следующие проводки:

    • Д 51 – К 62 – поступление средств от покупателя за актив;
    • Д 62 – К 91 – отражение дохода от реализации актива;
    • Д 91 – К 68 – начисление НДС при продаже имущества;
    • К 02 – Д 01 – списание амортизации, начисленной на актив;
    • Д 91 – К 01 – включение в расходы остаточной стоимости ОС;
    • Д 91 – К 99 – отражение прибыли от продажи имущества.

    При реализации актива продавец несет дополнительные затраты: на демонтаж основного средства, его доставку покупателю и т.д. Они включаются в состав прочих расходов организации проводкой: Д 91 – К 60 (76). Включенный в них входной НДС принимается компанией к вычету: Д 19 – К 60.

    Покупка основных средств: возмещение НДС

    Учет НДС, включенного в стоимость приобретаемого основного средства, зависит от режима налогообложения, на котором состоит предприятие. Если фирма использует льготную систему (УСН, ЕНВД, ЕСХН), она включает налог в изначальную цену объекта имущества.

    [1]

    Если хозяйствующий субъект состоит на ОСНО и является плательщиком НДС, он вправе принять налог к вычету при соблюдении следующих условий:

    • актив используется в деятельности, не освобожденной от НДС;
    • продавец выставил счет-фактуру, где налог указан отдельной строчкой;
    • объект ОС поставлен фирмой на учет не позднее, чем три года назад.

    НДС при покупке основных средств можно принять к вычету при условии, что фирма оприходовала актив на счет 01. Если имущество создается собственными силами (например, компания строит здания), к вычету принимается сумма всех понесенных ею затрат, аккумулированных на счете 08.

    Продажа ОС при переходе на льготный режим налогообложения

    С точки зрения бухгалтерского учета важен момент, когда фирма приобретала актив. Если в то время она состояла на льготной системе налогообложения и не уплачивала НДС, он был оприходован по полной цене. Это значит, что по закону предполагается продажа основного средства без НДС.

    Противоположная ситуация – если на момент покупки имущества компания состояла на ОСНО. Когда она переходит на льготную систему налогообложения, то восстанавливает ранее принятый к вычету НДС. Это делается не в полной сумме, а пропорционально остаточной стоимости актива на момент смены режима. Если в дальнейшем организация решит продать ОС, она не будет начислять и восстанавливать НДС.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

    Источники


    1. Лазарев, В. В. История и методология юридической науки. Университетский курс для магистрантов юридических вузов / В.В. Лазарев, С.В. Липень. — М.: Норма, Инфра-М, 2016. — 496 c.

    2. Марченко, М. Н. Проблемы теории государства и права / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2012. — 766 c.

    3. Лазарев, В. В. История и методология юридической науки. Университетский курс для магистрантов юридических вузов / В.В. Лазарев, С.В. Липень. — М.: Норма, Инфра-М, 2016. — 496 c.
    4. Омельченко, О. История политических и правовых учений. История учений о государстве и праве; М.: Эксмо, 2011. — 576 c.
    5. Правоведение. — М.: Норма, Инфра-М, 2013. — 432 c.
    Ндс при продаже и покупке основных средств (ос)
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here