Отличие работ и услуг с точки зрения бухгалтерского учета

Все что нужно знать по теме: "Отличие работ и услуг с точки зрения бухгалтерского учета" с профессиональной точки зрения. По всем вопросам вы можете обратиться к дежурному юристу.

Отличие работ и услуг с точки зрения бухгалтерского учета

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Для организации выполнение работ и (или) оказание услуг является предметом реализации заказчикам. Отличие между выполненными работами и оказанными услугами важно для вывода о наличии права организации при исчислении налога на прибыль относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ). Как различать работы и услуги в целях учета по налогу на прибыль организаций?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Главным признаком выполнения работ является наличие материального результата, который можно передать заказчику. Результаты же деятельности по оказанию услуг реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, не имея материального выражения.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете;
— Энциклопедия решений. Отличия договоров подряда и возмездного оказания услуг: сравнительная таблица;
— Энциклопедия решений. Отличия договора возмездного оказания услуг от некоторых иных договоров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

18 августа 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) При этом в качестве овеществленного результата исполнения договора не могут рассматриваться, в частности, составляемые исполнителем заключения, рекомендации и иные подобные материалы информационного характера (постановление ФАС Уральского округа от 12.08.2010 N Ф09-6112/10-С2).

Отличие услуг от работ

Как уже было отмечено, одно из филологических толкований исходит из смыслового поля: занятие, труд, деятельность. Взятое в этом значении понятие «работы» охватывает, включает в себя все виды предметно-практической деятельности, в том числе и услуги.

При определении услуг акцент делается на то, что это действие, приносящее пользу, помощь другому. Ясно, что в подобном контексте данные понятия связаны между собой так, что полезная для другого услуга выступает частным случаем (обратной стороной) работы. Если же речь идет о договорных работах и услугах, то есть тех, которые производятся и оказываются для других лиц — заказчиков, то, по мнению М. И. Брагинского, различие между понятиями «работа» и «услуга» не прослеживается и само их разграничение оказывается в значительной мере бесперспективным. Дело в том, что с позиций услугодателя соответствующее действие представляет собой «работу», а для услугополучателя — «услугу». И таким образом получается, что для характеристики общего, исходного понятия можно использовать любой из терминов. Но, тем не менее, в гражданском законодательстве применяются они в разных значениях и с разным смыслом.

Вопрос о выделении эффективной, результативной деятельности затрагивает такую проблему: как отделить результат, получаемый от услуги, от результата работы. Вообще как разграничить услуги и работы? Различие между ними зафиксировано еще в римском праве.

Различие между ними следующее:

  • — Подрядчик, лицо, выполняющее работу, обязан не только осуществить предусмотренную соглашением сторон деятельность, но и сдать заказчику материальный результат.
  • — Исполнитель услуг выполняет только определенную деятельность и не обязан предоставлять какой-либо вещественный результат.

Разграничение по указанному признаку является, бесспорным, единственным и отражается в ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ установлено, что лицо, которое выполняет работу, обязано произвести спецификацию и сдать результат заказчику. При недостижении результата работа не считается исполненной.

На основании пункта 1 статьи 715 ГК РФ заказчик не вправе вмешиваться в деятельность лица, выполняющего работу, его интересует доброкачественный результат.

Услуга же сводится к совершению ряда действий или осуществлению определенной деятельности (п.1 ст.779 ГК). Так же будет определенный результат от услуги, но не в форме вновь созданной или обработанной вещи. Можно говорить об эффекте услуги, который можно воспринимать, в отдельных случаях — наблюдать, но не получать как вещь.

Поскольку для заказчика услуги важна операция, он может вмешиваться в осуществление деятельности исполнителя, чего нет в работах. Потребителю необходим эффект от услуги. Но существует немало договоров по оказанию услуг, в которых недостижение эффекта не влияет на исполнение обязательства (комиссия, поручение, оказание юридических, образовательных, медицинских услуг). Их стороны могут только желать достижения эффекта, а будет достигнут он или нет — от их воли зачастую не зависит. Исключение составляют услуги по перевозке, исполнение которых связывается с достижением не материализованного эффекта — перемещением из одной точки пространства в другую предметов или людей.

К услугам, сгруппированным по признаку отсутствия вещественного результата, относятся:

  • · перевозки,
  • · транспортная экспедиция,
  • · договор банковского счета,
  • · хранение,
  • · поручение,
  • · комиссия,
  • · агентирование,
  • · лечебно-профилактические,
  • · медицинские услуги,
  • · услуги в области культуры и образования,
  • · туристские,
  • · аудиторские,
  • · консультационные,
  • · информационные,
  • · ветеринарные услуги,
  • · услуги связи,
  • · доверительное управление имуществом.

[1]

Работа — это, как правило, необратимая либо трудно обратимая спецификация. Другое дело, спецификация обратимая. Работа характеризуется достижением вещественного результата, в обратимой спецификации он фактически есть, т.е. формально это работа. Однако если ее результат может легко (быстро) исчезнуть или тем более объект может вернуться к первоначальному состоянию, существовавшему до переработки или изготовления, то будет ли операция, совершенная для достижения такого результата, полноценной работой? Речь не идет о каких-то случайных исключениях, казуистике, — таковы услуги салонов красоты, парикмахерских и т.п. Результат этих «работ» начинает уничтожаться сразу же после их производства. Поэтому из-за специфической «дефектности» результата данные операции можно отнести к услугам. Основополагающим критерием, позволяющим произвести некоторое обособление названных услуг, является достижение неустойчивого вещественного результата. В силу его слабой сохранности подобная деятельность может быть отнесена к услугам.

Читайте так же:  Оплата донорских дней

Сюда же примыкают договоры по выполнению ремонтных работ. Из двух легальных признаков работы (п.1 ст.703 ГК): изготовление и переработка (обработка), к ремонту относится последняя. На ремонт зданий и помещений распространяются положения о строительном подряде (ст.ст.740 — 757 ГК).

Деятельность по ремонту оборудования, бытовой техники, инструментов, ювелирных изделий можно отнести к оказанию услуг. Аргументация — примерно та же, что в случае с обратимой спецификацией. Фактически производство такого ремонта имеет материальный результат, формально это работа, но результат этот не совместим и не соизмерим с результатом спецификации, он зачастую столь незначителен, что с большим трудом можно говорить о переработке или обработке. В таком случае эти операции могут иметь два режима правового регулирования: один как работы, второй как услуги. Применение того или иного режима зависит от конкретной операции.

Подводя итог, можно сказать, что наряду с «чистыми услугами» выделяются «так называемые услуги», поскольку четкого термина для подобных услуг — полуработ цивилистика не выработала. В «так называемых услугах» можно увидеть, за редким исключением, все свойства, характерные для «чистых услуг». Поскольку при оказании первых вещественный результат неустойчив, для них является типичным отсутствие признака неосязаемости, а в некоторых случаях — моментальной потребляемости.

Договоры по оказанию «так называемых услуг» опосредуют поддержание известного качественного состояния вещей, а также внешнего вида людей или животных. Качественный уровень может изменяться, но данные услуги способствуют сохранению или восстановлению некоего усредненного качества. Оценка его в большинстве случаев субъективна, поэтому о сдаче законченного вещественного результата в соответствии с четкими требованиями нормативных актов говорить не приходится. Договоры на оказание таких услуг распространены в потребительской сфере. Все они возмездные, отличаются указанной выше спецификой, не позволяющей отнести их исключительно к работам, и характеризуются повышенной ответственностью исполнителя.

С указанными группами операций-услуг можно выделить еще одну группу. Это услуги из смешанных договоров. Их специфический признак: услуги оказываются на основе договора, включающего элементы различных договоров, определение смешанного договора приводится в п.3 ст.421 ГК.

[3]

Смешанный договор, если нет законодательного запрета, допускает применение к нему норм, регулирующих различные виды (типы) договоров. Объем правового регулирования соотносится с величиной влияния элемента или модели «чистого», поименованного договора на смешанный.

Раз объект обязательства из смешанного договора един, то в нем, наряду с операцией — услугой, могут содержаться действия, связанные с передачей имущества в собственность (медицинские услуги по протезированию) или в пользование. Объект подобных обязательств можно назвать комплекс — объектом, а обязательства относительно него могут одновременно относиться как к обязательствам по оказанию услуг, так и к другим группам обязательств.

Чем больший объем в объекте обязательства из смешанного договора занимает услуга, тем легче назвать соответствующее действие — объект обязательства услугой.

Специфической особенностью услуг, оказываемых из смешанных договоров, является возможность возникновения устойчивого овеществленного результата, что следует из самой природы смешанного договора, поскольку объект обязательств из подобных договоров может включать в себя действия, направленные на изготовление или переработку вещи. Появление овеществленного результата из смешанного договора, по которому среди прочего оказываются услуги, не приводит к смешению работ и услуг: законченный результат здесь есть следствие работы. Если выполняемые услуги и способствовали его появлению, то он, тем не менее, возникает не напрямую из услуг.

Работа и услуга разница

Работа и услуга: в чем разница?

От квалификации вида деятельности в качестве работы или услуги зависит выбираемый способ налогового учета расходов. В этой статье мы расскажем:

  • по каким признакам отличить работу от услуги;
  • можно ли «доверять» другим НПА (кроме НК РФ), причисляющим ваш вид деятельности к услугам;
  • что делать, если налоговики считают вашу услугу работой и отказывают в единовременном списании затрат.

«Работа» и «услуга» — самостоятельные понятия, определение которым дает ст. 38 НК РФ. Какие отличительные характеристики им присущи и как это отражается на особенностях их бухгалтерского и налогового учета, вы можете увидеть в таблице: Основная сложность заключается в правильной квалификации работ и услуг, а сделать это бывает очень непросто.

Приведем несколько примеров работ и услуг с правовым обоснованием: Работу можно оценить по появлению нового материального объекта, который:

  • раньше не существовал;
  • является объектом гражданских прав;
  • можно оценить и поставить на баланс.

Результат работ может использоваться продолжительное время.

Услуга — это удовлетворение потребности нематериального свойства. Результат большинства услуг используется один раз.

НК РФ не связывает определение работы и услуги с тем, как в других НПА названа та или иная деятельность. Например, многие НПА именуют деятельность общепита и ресторанов услугами. Термин «Услуги общепита» идет из ОКУН (классификатора услуг), в котором можно встретить множество видов работ, именуемых услугами:

  • строительство жилья и других построек (016200) ─ результат вещественный и может быть реализован;
  • пошив обуви (011301) ─ для налоговых целей это не услуга, а работа, так как есть вещественный результата этой работы (изготовленная обувь);
  • пошив мужской и женской верхней одежды (012201, 012202) ─ результат вещественный в виде готовой верхней одежды;
  • изготовление жалюзи из ткани (группа прочих услуг по коду 012300);
  • изготовление секций парниковых теплиц (013417);
  • кузнечные работы (013421);
  • изготовление мебели (014100);
  • и т. д.

Таким образом, есть виды деятельности, которые называются в обычной жизни услугами, а для целей налогообложения — это работы: они имеют вещественный результат, что для налоговых целей классифицируется именно как работа.

Или другой пример: услуги общепита, которые исходя из определений, применяемых ст. 38 НК РФ, являются обобщенной группой работ и услуг:

  • Изготовление блюд — это работа, так как готовые блюда имеют вещественный результат и могут быть реализованы конечному потребителю.
  • Услуги официантов — это услуга (нет конечной вещественной формы).

Обратимся к другому общеизвестному классификатору — ОКВЭД, который по содержанию мало чем отличается от справочника «Статистическая классификация видов экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе», однако разобрать, что из перечисленного там — работа, а что — услуга, нет никакой возможности: под данной классификацией не прослеживается системная теоретическая база. Интересно, что НК РФ тоже содержит термин «Услуги общепита» — в ст.

Читайте так же:  Особенности разработки программы целевого инструктажа по охране труда — образец

346.29 НК РФ, но там он приведен в связи с необходимостью определения вмененной базовой доходности. При этом плательщики ЕНВД свои расходы не подразделяют на прямые и косвенные, потому что уплачивают налог с вмененного дохода. Фактические показатели деятельности (хотя они имеют вещественный результат и могут быть реализованы) здесь значения не имеют.

В случае неверного отнесения выполненных работ к услуге возникают налоговые риски при списании расходов в НУ в полном объеме в периоде их осуществления.

Это осложняется еще и тем, что сами контролеры ─ Минфин и ФНС ─ могут по-разному квалифицировать одну и ту же работу или услугу:

  • Минфин в Письме от 11.02.2009 N 03-03-06/1/50 расходы по деятельности, не относящейся к услугам по п. 5 ст. 38 НК РФ (например, по услугам по ремонту радио- и телеаппаратуры) относит на прямые расходы к затратам текущего периода единовременно и полностью.
  • Налоговые органы считают по-другому (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000086): услуги по ремонту в налоговых целях признаются работой. Поэтому нельзя относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП.

Если ваша собственная квалификация работы или услуги, по мнению налоговых органов, неверная, обосновывать единовременное списание затрат придется только в суде. И положительный исход дела вполне реален. Так, суды всех инстанций встали на сторону налогоплательщика, списавшего в текущем периоде расходы на создание электронной версии проекта (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2017 по делу N А19-19394/2016).

Судьи определили, что в данном случае не имелось вещественного (материального) результата, а осуществлялись сбор и передача информации, что позволило отнести их к услугам по обработке информации.

Похожие статьи Опубликовано Автор

Отличие работы от услуги

» » Два дня назад мы с мужем пошли в гости к соседям Олегу и Тане.

Они купили новый плазменный телевизор и хотели отметить это. В разгар праздника мы заговорили о профессиях. Олег был убежден, что все не связанное с производством товаров – это предоставление услуг.

Работа предполагает создание оборудования, мебели, техники и продуктов.

Доказать соседу ошибку было невозможно, поэтому нам пришлось обратиться к просторам интернета для поиска ответа.

Сегодня мы поговорим о том, что можно назвать работой, а что услугой. Различить эти два понятия не так трудно, если вникнуть в их суть. Постарайтесь внимательно изучить этот вопрос, чтобы не допускать ошибок, как мой сосед.

Между экономическими понятиями РАБОТА и УСЛУГА есть принципиальная разница.

Те и другие исполняют на заказ, но результатом выполненных работ является материальный объект, а результатом оказания услуг – нечто уже потребленное заказчиком, причем потребленное немедленно по исполнению. Различия проще всего объяснить на примерах. Ресторан к сфере услуг не относится – это производство, хоть его продукт и потребляют – едят.

Но, например, стирка белья – услуга. Белье сдаешь – белье же и получаешь, только чистое.

Вот эта чистота, удовлетворение от чистоты, и есть потребляемая услуга. Прическа в парикмахерской – услуга (волосы на голове те же). Консультации, – налоговые, юридические и т.д.

– услуги, они – новые знания, безотносительно того, полезны оказались или не очень: ваш мозг их усвоил сиречь потребление состоялось. Программный продукт – работа. Результат работы это всегда материальный объект.

Программный продукт, поскольку он сам по себе, без материального носителя (будь то жесткий диск компьютера или переносное записывающее устройство или даже лист бумаги, если программа написана на бумаге), не обладает стоимостью (т.е. если он у программиста в голове и нигде больше), то и продукта как такового не существует. Чтобы программный продукт обрел свою стоимость (потребительную ли, или просто стоимость), программист должен её на чем-то материальном предъявить.

Результат услуг используется заказчиком один единственный раз, т.е. как мы уже определили – потребляется. Результат же выполненных работ может использоваться неограниченно долго.

[2]

Если выразиться бухгалтерским языком: результат работ имеет, как правило, капитальную ценность, результат услуг – текущую.

Есть такой документ: Общероссийский Классификатор Видов Экономической Деятельности (ОКВЭД)», по содержанию мало чем отличающийся от справочника «Статистическая классификация видов экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе», но разобрать, что из перечисленного там есть работа, а что – услуга, нет никакой возможности. Так бывает, когда под классификацией нет никакой теоретической базы. Р.Е.Грачева «Методология бухгалтерского учета» Источник: http://buhlabaz.ru/bukhgalterckij-uchet/shkola/rabota-i-usluga-kak-ih-razlichit Интересное видео о кодах ОКВЭД.

Разница между работой и услугой

Современные общественные отношения строятся вокруг денег – нравится нам это или нет.

Отличие работ и услуг с точки зрения бухгалтерского учета

Главная страница Форум Гарант
Видео (кликните для воспроизведения).

Подскажите, пожалуйста, чем является деятельность по расчистке от растительности услугой или работой?

А зачем это надо?
По некоторым «видам деятельности» работа и услуга — очень близки.

Я бы сказал, что работа.

Видео (кликните для воспроизведения).

Вот здесь есть разъяснения, прочтите и все поймете:sm3:

Организации необходимо определить, является ли договор на техническое обслуживание медицинской техники договором оказания услуг или договором подряда. По каким признакам отличают эти два вида договора?

14 декабря 2011
Новые книги «Q&A: Правовой консалтинг»

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бахтина Анастасия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий

25 ноября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Бухгалтерское обслуживание организаций и предпринимателей

Бухгалтерские услуги

Бухгалтерское обслуживание

Услуги профессиональных бухгалтеров

Юридические услуги

Юридическое сопровождение

Создание и регистрация фирм

Ликвидация

Дополнительные услуги

Специализация Бэк-Офиса

Бухгалтерский учет работ и услуг. Основные отличия от бухучета в торговле.

by artem • 05.05.2014

Ведение бухгалтерского учета в организациях или ИП – обязательное условие предпринимательской деятельности. Учет является основой для налогообложения и позволяет получать информацию для внутреннего контроля и анализа рентабельности.

Бухгалтерский учет работ и услуг. Основные отличия от бухучета в торговле.

Первичные документы при выполнении работ и услуг.

Основой бухгалтерского учета является первичная документация. Если компания производит работы или оказывает услуги, все действия должны сопровождаться выпиской документов. Законодательством допускается самостоятельная разработка форм бланков, при этом сохраняется требование о наличии обязательных реквизитов – наименовании организации (ИП), даты, номера документа, содержании операции и заверении в подлинности подписью ответственного лица с расшифровкой и печатью (при ее наличии). Бланки, составленные предприятием, должны быть закреплены в учетной политике в разделе форм, принятых в документообороте.

Читайте так же:  Виды пособий для малоимущих семей

Бухгалтерский учет работ и услуг оформляется документально в момент совершения операции. Наиболее применяемыми бланками в учете являются акт сдачи — приемки выполненных работ (оказанных услуг), накладная, КС-2, КС-3, КС-11. Все действия производятся на основании договора, в котором четко оговариваются сроки исполнения заказа, объем и порядок сдачи.

Бухгалтерский учет работ и услуг. Основные отличия от бухучета в торговле.

Наиболее сложным в учете работ (услуг) является определение стоимости, для чего необходимо вести калькуляцию затрат. Расчет себестоимости и коррекция ее в соответствии с объемом для каждого вида выполняемых работ — основные отличия от бухучета в торговле, где задается наценка от стоимости товара при закупке с учетом всех накладных расходов.

Для подсчета себестоимости в сфере выполнения работ и оказания услуг в основном применяют нормативный метод. При использовании данного способа определяется норматив себестоимости, подсчитывается фактическое отклонение по видам затрат и выводится фактическая себестоимость в разрезе синтетического учета и аналитики по конкретному объекту, заказу, группе однородных работ (услуг).

Возможен учет себестоимости по этапу выполненных работ, что принято в строительстве или проведении ремонтных работ, когда производится сдача этапа с последующей оплатой части выполненного заказа.

Бухгалтерский учет работ и услуг. Основные отличия от бухучета в торговле.

При подсчете себестоимости учитываются материальные расходы, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств, накладные расходы, потери от брака и прочие статьи калькуляции.

Особенности учета в строительстве

Наиболее сложным является бухгалтерский учет работ и услуг в сфере строительства, который имеет основные отличия от бухучета в торговле в документообороте ТМЦ и труда, затраченного на выполнение заказа.

Если при учете торговой деятельности производится учет движения материалов и товаров, закупленный с целью дальнейшей перепродажи с подсчетом расхода и прихода по накладным, то в строительстве движение ТМЦ производится по нормам и с привязкой к конкретному объекту. Расчеты потребности в затратах материалов составляются в соответствии со СНиП.

Существуют два способа использования ТМЦ – применение материалов заказчика и приобретенных собственными силами. Все поступления материалов, сырья для последующего использования вработах принимаются по накладным на склад с последующей передачей в производство строительных работ.Использованные ТМЦ входят с состав сметы с последующим включением в стоимость работ или исключением при получении материалов от заказчика.

Трудоемким является строительный бухгалтерский учет работ и услуг в отношении заработной платы, где основным видом является сдельная заработная плата рабочих в сочетании с повременной платой инженерно-технического персонала. Оформляется сдельная оплата нарядами с учетом расценок и премиальных выплат. Эта особенность заставляет бухгалтеров приурочивать этап выполненных работ к окончанию месяца для упрощения подсчетов расходов на выплаты персоналу и налогов, начисленных на заработную плату.

Учет при оказании услуг

Бухгалтерский учет работ и услуг при оказании услуг сопровождается наименьшим количеством документов, число которых даже ниже, чем в торговле. Основные отличия от бухучета в торговле выражаются в том, что основанием для выполнения услуг является договор. Документ не относится в полной мере к формам бухгалтерского учета, его содержание контролируется ГК РФ, но является основанием для определения вида услуг, цены, объема и прочих данных, необходимых при составлении первичной документации. Обязательным документом, являющимся приложением и неотъемлемой частью договора, является акт приемки выполненных услуг, подписываемый обеими сторонами.

В дальнейшем, после получения данных первичного учета работ и услуг производится свод информации и составления отчетных данных для внешних и внутренних пользователей, но данные процедуры не составляют труда, отчетные формы одинаковы вне зависимости от профиля деятельности организации.

Отличие бухгалтерского и налогового учета

Отличие бухгалтерского и налогового учета

Похожие публикации

Цели и задачи видов финансового учета на предприятии могут быть разными. Отличие бухгалтерского и налогового учета требует отдельного ведения для каждого. Задачи организации заметно упрощаются при максимальном сближении этих видов учета. Однако подобное положение не всегда возможно, а в некоторых случаях и экономически не выгодно.

Построение учета в организациях

Анализ хозяйственной деятельности предприятия должен давать четкие представления о текущем экономическом положении фирмы. При этом некоторые виды отчетности призваны отвечать требованиям владельцев организации, ее учредителей и внешним заинтересованным лицам. От других форм на основании полученных данных требуются обоснованные результаты начисления налоговых платежей.

Действующим законодательством допускается несколько вариантов ведения учета. Все аспекты хозяйственной жизни организации, которые отвечают ее интересам и не противоречат нормативным актам, закрепляются в Учетной политике. Учитывая, что существует разница между бухгалтерским и налоговым учетом, предприятиям необходимо самостоятельно разработать и утвердить следующие документы:

  • учетная политика для целей бухгалтерского учета;
  • учетная политика для целей налогообложения.

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета

Цели формирования финансовых учетов на предприятии отличаются друг от друга. Бухгалтерский учет должен предоставлять исчерпывающую информацию об экономической деятельности фирмы с учетом всех факторов и проделанных операциях. Основными пользователями формируемой информации выступают руководители и учредители организации. Полученные данные позволяют в дальнейшем принимать оптимальные управленческие решения, направленные на дальнейшее развитие субъекта. Нередко бухгалтерской отчетностью интересуются и сторонние лица: инвесторы, контрагенты, кредиторы и прочие.

Налоговый учет необходим для контроля государственных органов за полнотой начисления и уплатой налогов. В расчет берутся лишь операции, непосредственно участвующие в формировании налогооблагаемой базы.

Основные различия бухгалтерского и налогового учета происходят по причине их нормативного регулирования. Бухучет подчиняется Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и прочим законодательным актам. Основным же регулятором деятельности в части налогового учета является НК РФ и иные налоговые положения.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом проявляется в следующих аспектах:

  • признание доходов организации;
  • особенности учета расходов фирмы;
  • порядок амортизации основных средств;
  • способы оценки материалов;
  • формирование резервов.

В результате разных подходов к формированию и учету перечисленных операций в организациях возникают разницы между учитываемыми показателями. Отличия могут быть как незначительными, например, в случае определения стоимости поступивших товаров, так и существенными, как при определении производственных расходов.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом включают и необходимость их формирования. Обязанность по ведению бухучета присутствует только у организаций. При этом малые предприятия и некоммерческие организации вправе вести учет в упрощенном виде. Налоговый же учет с обязательным составлением налоговых регистров обязателен для всех экономических субъектов, в том числе и для физических лиц.

Читайте так же:  Ошибки, ведущие к лишению наследства

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Результат разницы в бухгалтерском и налоговом учете ― это прежде всего определение прибыли согласно требованиям бухучета и положениям НК РФ. Взаимосвязь различных подходов при расчете основного налога на прибыль регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Документ отражает правила формирования в бухучете информации по состоянию текущего налога на прибыль.

Отличия между прибылью бухгалтерской и налоговой характеризуются наличием постоянных и временных разниц. При этом постоянные разницы возникают вследствие различных методов определения доходов и расходов. Временные образуются по причине формирования прибыли в разных периодах в налоговом и бухгалтерском учете.

В настоящее время перед налоговыми органами стоит задача по разработке методологии максимального сближения между бухгалтерским и налоговым учетом. Но при этом существуют риски увеличения налоговой нагрузки на организации.

Отличие работ и услуг с точки зрения бухгалтерского учета

raboty_ili_uslugi.jpg

Похожие публикации

При отражении хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете необходимо учитывать отличие работ и услуг. Пренебречь требованием обособленного ведения учета по выполненным работам и оказанным услугам нельзя, так как это может привести к искажению структуры затрат в налоговом учете. Работы с услугами относятся к разным типам расходов, порядок разграничения этих разновидностей операций должен быть подробно описан учетной политикой. За основу при разграничении работ и услуг можно взять положения ст. 38 НК РФ и Положения по бухучету о доходах и расходах организации (ПБУ 9/99 и 10/99).

Чем отличается работа от услуги

В п. 5 ст. 38 НК РФ услуга охарактеризована как деятельность, не имеющая результата, выраженного в вещественных активах. Итоги такой деятельности полностью потребляются в процессе реализации услуг. Под работами, согласно п. 4 ст. 38 НК РФ, понимается вид деятельности, после завершения которой образуется материальная ценность. Эти вещественные активы могут быть использованы для удовлетворения потребностей юридических или физических лиц.

С точки зрения бухгалтерского учета существенной разницы между услугами и работами нет. Но это важно при сопоставлении данных бухгалтерского и налогового учета. При систематизации данных для целей налогообложения необходимо учитывать, что после выполненных работ у заказчика появляется имущество, которое может быть оприходовано и поставлено на баланс (что не характерно для услуг). В Законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. и в национальных стандартах бухучета не зафиксированы конкретные критерии разграничения услуг и работ.

Отражение издержек по услугам или работам в бухучете осуществляется через счета 20, 25, 23, 26. Признание выручки должно быть проведено по учету только после фактического завершения работ или после приемки оказанных услуг (п. 13 ПБУ 9/99), по аналогичному принципу признаются и расходы, связанные с конкретными услугами и работами, кроме случаев ведения упрощенного бухучета, когда компания вправе решить, что выручка, а значит и расходы, признаются после поступления оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

В налоговом учете субъекты хозяйствования, специализирующиеся на оказании услуг, не обязаны распределять стоимость прямых затрат между расходами текущего периода и группой услуг, которые на отчетную дату не были приняты по акту заказчиком. Такие предприятия могут признавать в бухучете весь комплекс издержек (прямых и косвенных) по услугам в текущем периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

На этапе составления договора между контрагентами должны быть учтены характерные особенности разграничения операций по оказанию услуг или по выполнению работ:

в качестве предмета соглашения могут быть указаны либо работы, либо услуги;

услуги должны быть выполнены только тем лицом, с которым заключен договор, работы могут быть перепоручены третьим лицам на основании договора субподряда;

различными будут и финансовые гарантии при отказе заказчика от приемки результатов сделки;

при выполнении работ исполнитель может рассчитывать на невмешательство заказчика в его деятельность.

Чем отличается работа от услуги: примеры

Услуги, не имеющие материального выражения, могу быть представлены такими типами хозяйственных операций:

банковское обслуживание, которое выражается в проведении платежей и предоставлении информационной поддержки, но в итоге клиент не получает взамен никаких материальных активов;

проведение культурных мероприятий (экскурсии, концерты, корпоративные праздники и т.п.), после посещения которых участники не станут обладателями нового имущества — итогом будет «моральное» удовлетворение;

консультационные услуги – заказчик получает информацию, она не имеет вещественной формы, ее нельзя поставить на баланс, по ней невозможно определить сроки полезности, начислять амортизацию или передавать в производство.

Отличие работ и услуг характерно тем, что после завершения всех необходимых этапов работ появляется вещественный актив со сформированной первоначальной стоимостью. Его можно ставить на баланс и эксплуатировать в обычной деятельности. Примеры работ:

возведение здания – результатом будет появления у заказчика новой недвижимости, которая будет оприходована в учете как основное средство;

разработка ПО – вещественной формы может не быть, но результат работы программистов может быть признан объектом НМА.

Чем отличается работа от услуги — судебная практика

Отличие работ и услуг: общие положения

Наиболее очевидным вариантом ответа на вопрос, чем отличается услуга от работы, является утверждение о наличии овеществленного результата при выполнении работ и значимость самого процесса при оказании услуг. Отличие работы от услуги отражено в оформлении двух отдельных видов договоров: подряда (при выполнении работ) и договора оказания услуг (для оформления услуг).

О договорах оказания услуг читайте в наших статьях по ссылкам:

О договоре подряда изложено в материалах по ссылкам:

Но существуют и иные варианты разграничений. Так, особо выделяются работы, выполняемые в рамках трудовых отношений. Их от работ и услуг, выполняемых в рамках гражданско-правовых отношений, отличает, в частности, связанность трудовой функцией и правилами трудового распорядка.

Особенности трудового договора описаны в статьях по ссылкам:

В чем разница между работами и услугами: позиции судов

Анализ практики по вопросу о том, в чем разница между работой и услугой, начнем с обзора классического разграничения данных понятий. Разница между работой и услугой отражена в судебных актах таким образом (включая конкретные примеры):

  • результат деятельности подрядчика — создание вещи, а деятельность услугодателя к подобному результату не приводит (постановление ФАС ЗСО от 02.03.2010 по делу № А27-9091/2009);
  • несмотря на то, что услуги в области правового консультирования являются именно услугами, к регулированию соответствующих отношений применимы положения о регулировании подрядных отношений в части качества работы подрядчика, в частности экономности подрядчика (постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 4593/13 по делу № А41-7649/2012);
  • обеспечение проведения новогоднего вечера — услуги, приводящие к определенному результату (чтобы мероприятие состоялось), но без передачи овеществленного результата заказчику (определение ВАС РФ от 15.07.2011 № ВАС-9053/11 по делу № А71-9515/2010-А17);
  • деятельность по получению лицензии с последующей передачей ее заказчику — оказание услуг (определение ВАС РФ от 17.02.2011 № ВАС-967/11 по делу № А40-26577/10-134-194);
  • оказание консультационных услуг не предполагает передачу результата заказчику (определение ВАС РФ от 09.02.2011 № ВАС-398/11 по делу № А41-43209/09);
  • постоянно осуществляемая деятельность (содержание и техобслуживание сетей) — оказание услуг (определение ВАС РФ от 16.08.2007 № 7967/07 по делу № А05-12151/05-27).
Читайте так же:  Счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Последствия разграничения выполнения работ и оказания услуг

Разница между выполнением работ и оказанием услуг носит не только теоретический, но и практический характер. Рассмотрим практику о том, чем отличается выполнение работ от оказания услуг в плане последствий:

  • овеществленные результаты работ передаются заказчику, и впоследствии он, являясь их правообладателем, может использовать их в своей деятельности или передать иным субъектам (постановление АС ВВО от 27.06.2017 № Ф01-2184/2017 по делу № А29-8173/2016);
  • если отношения признаются подрядными (важен овеществленный результат), то положения договора даже если и называют оказываемые действия услугами, не имеют значения для квалификации отношений и определения применимых к ним норм (постановление АС ДО от 11.07.2016 № Ф03-2932/2016 по делу № А24-3262/2015);
  • если спорные отношения квалифицируются как подрядные, то должны быть указаны сроки выполнения работ, неустановление таких сроков — основание для признания договора незаключенным (постановление ФАС ПО от 08.02.2011 по делу № А12-3977/2010);
  • доводы о том, что единственным подтверждением оказания услуг являются акты сдачи-приемки, неверны, поскольку услуги не предполагают передачу овеществленного результата (определение ВАС РФ от 09.02.2011 № ВАС-398/11 по делу № А41-43209/09);
  • если квалификация отношений была произведена нижестоящими судами неверно, однако это не привело к принятию неправильного решения, то отмена судебных актов не производится (постановление АС ПО от 07.07.2015 № Ф06-24865/2015 по делу № А55-10845/2014).

Разграничение рассматриваемых понятий в гражданском и трудовом праве

Выше была обозначена разница между понятиями услуги и работы в гражданском праве. Вместе с тем указанные категории используются и в других отраслях, в частности в трудовом праве.

Понятие «услуга» встречается, например, в следующем контексте:

  • заведомо временное расширение объема оказываемых работодателем услуг — основание для срочных трудовых договоров (п. 5 ч. 1 ст. 59 Трудового кодекса РФ);
  • термин «оказание услуг» используется применительно к деятельности не только компании, но и работников, в частности в норме о том, что достижение сотрудниками высокого уровня оказания услуг не является основанием для пересмотра норм труда (ч. 3 ст. 160 ТК РФ).

Понятие «работа» является в трудовом праве более употребляемым, чем услуги (продвижение по работе, стаж работы — ст. 2 ТК РФ, место выполнения работы — ч. 4 ст. 13 ТК РФ и пр.). При этом как таковое разграничение услуг и работ для трудовых отношений не столь значимо, как для гражданско-правовых.

Что существенно, так это то, что трудовые отношения не должны оформляться гражданско-правовыми соглашениями. Указанный запрет установлен ч. 2 ст. 15 ТК РФ. Пример судебной практики о соотношении гражданско-правовых и трудовых отношений — постановление АС СКО от 04.09.2017 № Ф08-6110/2017 по делу № А63-8633/2016.

Другие варианты разграничения работ и услуг

Используются и другие варианты определения рассматриваемых понятий и их соотношения. В частности:

  • услуги — результат деятельности компаний, направленный на удовлетворение потребительских потребностей (п. 128 методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию…, утв. Минэкономики РФ 16.07.1999);
  • используются понятия отдельных видов услуг: бытовые услуги, услуги общественного питания (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ), услуги по озеленению (ГОСТ Р 51929-2002 «Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения», утв. постановлением Госстандарта РФ от 20.08.2002 № 307-ст) и пр.;
  • применительно к работам также имеются различные определения и выделение отдельных видов работ, например: горноспасательные работы (п. 1 ст. 5 закона «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей» от 22.08.1995 № 151-ФЗ), работы на высоте (приказ Минтруда РФ «Об утверждении правил по охране труда при работе на высоте» от 28.03.2014 № 155н), работы по озеленению (Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения РФ, утв. Минздравсоцразвития РФ б/н б/д).

Как видно из примеров, используются, в частности, понятия «услуги по озеленению» и «работы по озеленению», но их разграничение не проводится, так как не требуется по смыслу документов.

Отдельные нюансы практики по соотношению рассматриваемых понятий

Применительно к разграничению понятий услуг и работ, помимо уже указанного выше, в случаях, когда разграничение понятий не имеет правового значения, в практике используется формулировка «работы (услуги)» (например, в определении ВС РФ от 27.11.2017 № 307-КГ17-12461 по делу № А56-42572/2016).

Также выполнение работ и оказание услуг встречается в единой связке, без разграничения в практике миграционного законодательства, получения патента (апелляционное определение Омского облсуда от 11.04.2018 по делу № 33а-2219/2018).

О разграничении других правовых институтов можно прочитать в наших статьях по ссылкам:

Итак, в настоящей статье было приведено разграничение работ и услуг исходя из действующего правового регулирования и практики его применения.

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Источники


  1. Муранов, А. И. Российское регулирование отношений с иностранными элементами. Некоторые аспекты правового статуса и деятельности иностранных адвокатов / А.И. Муранов. — М.: Городец, 2014. — 144 c.

  2. Ильин, В.А. История и методология физики. Учебник для магистратуры / В.А. Ильин. — М.: Юрайт, 2016. — 800 c.

  3. Кудрявцев И. А., Ратинова Н. А. Криминальная агрессия; Издательство МГУ — Москва, 2013. — 192 c.
  4. Юзефович, Р.М. Санкт-Петербург — автомобилисту. Справочник; СПб: Кронверк-Принт, 2012. — 922 c.
  5. Пиголкин, Ю.И. Морфологическая диагностика наркотических интоксикаций в судебной медицине / Ю.И. Пиголкин. — М.: Медицина, 2015. — 392 c.
Отличие работ и услуг с точки зрения бухгалтерского учета
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here