Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Все что нужно знать по теме: "Учет поступления и выбытия нематериальных активов" с профессиональной точки зрения. По всем вопросам вы можете обратиться к дежурному юристу.

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Учет нематериальных активов

Понятие, состав и оценка нематериальных активов

Под нематериальными активами (3) понимают такие активы, которые, не обладая материально-вещественной формой, тем не менее:

— имеют денежную оценку;

— используются в течение длительного периода (свыше одного года);

— обладают способностью отчуждения.

Итак, нематериальные активы — это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

— исключительное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;

— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения то­варов;

— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Оценка нематериальных активов. В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе — по остаточной стоимости (4).

Первоначальная стоимость (5) по объектам нематериальных объектов определяется по-разному;

— объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал — по договоренности сторон (по договорной цене);

— объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых затрат;

— объекты, полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного дарения — по рыночной стоимости на дату оприходования;

— объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество — по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества;

— объекты, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией, оцениваются двумя способами: на основе рыночных цен на данные объекты; на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы;

— объекты, произведенные в самой организации — по стоимо­сти их изготовления.

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 ,05 ,19 субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91.

Счет 04 — активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки.

По приобретенным нематериальным активам:

Д-т 08 — К-т 60, 76.

Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются:

Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются:

Д-т 60, 76 — К-т 51, 52.

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции, отражаются:

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату зачисления:

Д-т 08 — К-т 98 субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию запись:

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации (если по ним начисляется амортизация (1)) на доходы организации следующей проводкой:

Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам:

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9. По выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

[3]

Д-т 62,76 — К-т 91-4

а) при получении прибыли:

Д 91-9 К 99 при получении прибыли от продажи нематериальных активов;

б) в случае возникновения убытка:

Д-т 91-9 — К-т 91-4 — на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;

Д-т 99 — К-т 91-9 — на сумму убытка от продажи нематериальных активов.

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Читайте также:

  1. Активов и вложений в долгосрочные активы
  2. АКТИВОВ И ПРОДАЖ
  3. Активы коммерческого банка. Структура активов и тенденции их изменения. Оценка качества активов.
  4. Амортизация нематериальных активов
  5. Амортизация нематериальных активов относится к элементу затрат
  6. Амортизация осн. ср-в, ее способы, методы начисления и учет. Учет поступления и амортизации основных средств
  7. Анализ оборачиваемости активов фирмы
  8. Анализ состава, структуры и динамики активов бухгалтерского баланса
  9. Аудит нематериальных активов
  10. Аудит учета внеоборотных активов организации
  11. Бухгалтерский баланс как способ обобщенного отражения активов и источников их формирования
  12. В чем состоит контрактная форма поступления на государственную службу?

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 ,05 ,19 субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91.

Читайте так же:  Посягательства на частную собственность

Счет 04 — активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки.

По приобретенным нематериальным активам:

Д-т 08 — К-т 60, 76.

Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются:

Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются:

Д-т 60, 76 — К-т 51, 52.

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции, отражаются:

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату зачисления:

Д-т 08 — К-т 98 субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию запись:

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации (если по ним начисляется амортизация (1)) на доходы организации следующей проводкой:

Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам:

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9. По выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 62,76 — К-т 91-4

а) при получении прибыли:

Д 91-9 К 99 при получении прибыли от продажи нематериальных активов;

б) в случае возникновения убытка:

Д-т 91-9 — К-т 91-4 — на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;

Д-т 99 — К-т 91-9 — на сумму убытка от продажи нематериальных активов.

Дата добавления: 2015-06-27 ; Просмотров: 124 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Похожие публикации

Учет поступления и выбытия нематериальных активов осуществляется на балансовом сч. 04 «НМА». Рассмотрим, как отражаются в учете операции по приобретению актива, его использованию и выбытию.

Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов

Документированным доказательством поступления имущества в производственный процесс компании является акт приемки-передачи ф. № ОС-1. Оприходование НМА сопровождается оформлением аналитической учетной карточки ф. № НМА-1, где фиксируются сведения о каждом объекте в отдельности, а также причины его ликвидации или выбытия.

Официальные рекомендации по оформлению движения НМА пока не определены, поэтому компании вправе разрабатывать необходимые формы самостоятельно, опираясь на указания действующих НПА, например, закона «О бухучете», диктующего наличие в документе обязательных реквизитов, отражающих период использования актива, его стоимость, нормы износа, даты приема и вывода из процесса эксплуатации и др.

Именно на их основании осуществляется учет поступления амортизации и выбытия нематериальных активов.

Особое внимание требуется при оформлении передачи права владения активом, поскольку приобретение прав на распоряжение имуществом, подпадающим под охрану патентным правом (например, изобретения), следует подтверждать лицензионными соглашениями с соответствующей регистрацией в Патентном отделе. Зачастую учет приобретения и создания нематериальных активов предполагает оформление специальных форм защиты, определяющих внутренние правила эксплуатации и охраны подобного имущества с целью пресечения разглашения производственной тайны.

Учет поступления нематериальных активов

Поступлением НМА считаются:

  • покупка;
  • обмен;
  • безвозмездная передача;
  • создание актива собственными силами или сторонними исполнителями;
  • вклад в УК компании.

Затраты на создание нематериального актива отражаются на сч. 08-5 «Приобретение НМА». На нем аккумулируются все расходы, понесенные компанией при формировании первоначальной стоимости этого актива. Ввод НМА в эксплуатацию НМА фиксируется в дебете сч. 04.

Принятие к учету НМА: проводки

Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:

  • Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
  • Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.

В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:

  • Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.

Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:

  • Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
  • Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
  • Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
  • При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Пример

Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Учет затрат на приобретение нематериального актива в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Читайте так же:  Как получить пенсионные накопления умершего родственника

Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

1. приобретение нематериальных активов;

2. осуществление долгосрочных инвестиций при создании нематериальных активов в самой организации;

3. поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов;

4. поступление для осуществления совместной деятельности;

5. получение при получении имущества в доверительное управление;

6. поступление безвозмездно от третьих лиц.

В бухгалтерском учете при приобретении НМА, делают следующие записи:

Отражение в учете приобретения НМА

Организация, получившая неисключительное право на использование нематериального актива, учитывает его за балансом в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Следует напомнить, что ранее указанные активы учитывались в оценке, обозначенной в лицензионном договоре.

В действующем Плане счетов забалансовый счет для учета неисключительных прав на нематериальные активы не предусмотрен.

Ряд авторов рекомендует использовать для этих целей счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» Другие же рекомендуют ввести новый забалансовый счет — 012 или «Нематериальные активы, полученные в пользование», где учитывать соответствующие объекты. В принципе предприятия могут предусмотреть в своей учетной политике любой дополнительный забалансовый счет.

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Проводки в учете организации-пользователя могут иметь вид (табл. 4.6.):

Отражение в учете организации-пользователя операций с НМА

№ п/п Содержание хозяйственной операции Проводка
Дебет Кредит
Поступление НМА в пользование
1. отражена стоимость поступившего объекта, определяемая исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа
2. отражен разовый фиксированный платеж за пользование объектом 60,76
3. отражен НДС 60,76
4. перечислен платеж за пользование объектом 60,76
5. произведен налоговый вычет НДС
6. в течении срока пользования объектом НМА соответствующая часть расходов будущих периодов будет включаться в расходы отчетного периода 20,26,44
Периодические платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации
7. начислена сумма ежемесячного лицензионного платежа за пользование объектом 20,26,44 60,76
8. отражен НДС 60,76
9. перечислен платеж за пользование объектом 60,76
По окончании срока пользования НМА
10. списана стоимость объекта нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов организации происходит в следующих случаях:

1. прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

2. передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

3. переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);

4. прекращение использования вследствие морального износа;

5. передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

6. передача по договору мены, дарения;

7. внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

8. выявление недостачи активов при их инвентаризации и др.

Для обобщения информации о перечисленных процессах и для выявления финансовых результатов от реализации, списания и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете при выбытии НМА, делают следующие записи (табл. 4.7.):

Отражение в учете выбытия НМА

Видео (кликните для воспроизведения).

Продажа неисключительных прав па интеллектуальную собственность осуществляется по лицензионным договорам, по которым правообладатели предоставляют соответствующую интеллектуальную собственность и другие объекты нематериальных активов для использования, но при этом остаются их правообладателями. Передача права на использование нематериальных активов не влечет за собой списания соответствующего объекта в учете правообладателя. Последний продолжает быть собственником переданных прав и может использовать их в своей организации независимо от того, что они переданы в пользование другой организации. Естественно, переданные по такому договору права продолжают учитываться правообладателем на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным начислением амортизации в установленном порядке.

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем. Если интеллектуальная собственность, переданная по лицензионному договору, одновременно применяется в обычной деятельности организации, сумма амортизационных отчислений по такому объекту относится в дебет счета 91 частично. Конкретная сумма определяется по расчету пропорционально обоснованной базе распределения.

Лицензионные платежи зачисляются в доходы тех отчетных периодов, к которым они относятся. Периодические платежи начисляются в тех отчетных периодах, в которых они должны поступить по условиям договора, по дебету счета 76, субсчет «Текущие расчеты по лицензионным платежам», и по кредиту счета 91. В организациях, в которых лицензионные доходы относятся к обычным видам деятельности, они отражаются на счете 90 «Продажи».

Платежи, полученные в оплату неисключительных прав за несколько отчетных периодов (за весь срок лицензионного договора), отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В течение срока договора они равномерно зачисляются в доходы организации бухгалтерской записью по дебету счета 98 и кредиту счета 91 или 90.

В учете организации-правообладателя будут сделаны следующие записи:

Отражение в учете операций по передаче НМА в пользование

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студентов недели бывают четные, нечетные и зачетные. 9442 —

Читайте так же:  Калькулятор отпускных посчитать выплаты онлайн
| 7438 — или читать все.

Учет поступления, использования, выбытия и создания нематериальных активов

Оприходование нематериальных активов производится на основе соответствующих документов: свидетельство на право пользования, патент, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, протоколы о внесении активов в уставный капитал и согласование их стоимости и др.

Все документы должны содержать:

· описание объекта нематериальных активов, его первоначальную стоимость;

Выбытие нематериальных объектов имеет место в следующих случаях:

1) При реализации по договорной цене.

2) При безвозмездной передаче другим предприятиям;

3) В случае списания в связи с полным износом и потерей доходных качеств.

4) Внесение в качестве вкладов в уставные капиталы других предприятий.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов является:

1. акты передачи;

2. акты на списание;

3. протоколы собрания учредителей.

Аналитический учет по видам нематериальных активов ведется на карточках аналитического учета. Синтетический учет состояний и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы» это активный, инвентарный счет. Сальдо начальное показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Оборот по дебету – поступления нематериальных активов по первоначальной стоимости.

Купили: Дебет 04, кредит 08

Взнос учредителей Дебет 04, кредит 75

Безвозмездно передан Дебет 04, кредит 87

В связи с тем, что в покупную стоимость нематериальных активов включается НДС (20%), то сумма уплаченного НДС списывается в дебет счета №19 в момент постановки нематериальных активов на учет. Для синтетического учета износа нематериальных активов применяется счет №05 «Амортизация нематериальных объектов» – пассивный регулирующий счет. Сальдо начальное показывает сумму начисленного износа в отчетный период.

Синтетический учет выбытия нематериальных активов ведется на счете №48 «Реализация прочих активов». Этот счет активно-пассивный, результативный (по нему определяется прибыль или убытки), поэтому он сальдо не имеет. По дебету – первоначальная стоимость выбывших нематериальных активов, а также затраты, связанные с их реализацией, а также НДС, полученный от покупателя в результате реализации нематериальных активов. По кредиту – цена реализации нематериальных активов, а также сумма списанного износа по реализованным нематериальным активам.

В соответствии с особенностями материальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок, срок исполнения, начальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из экспл-ий и некоторые другие реквизиты.

Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальных активов.

Например: приобретение права на объекты охраняемые патентным правом (изобретение полезной модели) и др. должна подтверждаться соответствующими лицензионными договорами зарегистрированными в патентном отделе.

Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.

Синтетический учет нематериальных активов( н.а.) осуществляют на сч.04 «нематериальные активы»; сч.05»Амортизационные нематериальные активы»; сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 2. НДС по приобретенным нематериальным активам; сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Сч.04 – активный, предназначен для сообщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной степени целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов принятой в организации.

Например: 04/1 – «Объекты интеллектуальной собственности»

04/2 – «отложенные затраты»

04/3 – «Деловая репутация»

04/4 – «Прочие объекты»

На сч.05 отражают начисления и списание (при выбытии0 амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием сч.05.

Основные виды поступления нематериальных активов:

o их приобретение

o создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе

o приобретение на условиях обмена

o поступление в счет вклада в установочный капитал организации

o безвозмездное поступление

o поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дт.08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кт р/с и др. счета.

При принятии на учет приобретенным и созданным нематериальным активом делаются следующие проводки:

— Дт 08 — при приобретении нематериальных активов

— Дт 19 — суммы НДС по приобретенным нематериальным акт

— Дт 08 — затраты связанные с доведением нематериальных

Кт 60,76 активов в соответствии готовности к исполнению

— Дт 60,76 — перечисления за приобретенные нематериальные

— Дт 04 — оприходованные нематериальные активы

А) Дт 08 Кт 75 – поступление нематериальных активов оприходованные нематериальные активы внесенные учредителями в счет вклада в уставной капитал или в счет оплаты подписки на акции.

Б) передача нематериальных активов в эксплуатацию

— Дт 08 – Безвозмездно полученные нематериальные активы по

Кт 38 договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления.

— Дт 04 – при передаче нематериальных активов в эксплуатацию

Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС относящаяся к нематериальным активам: Дт 68 Кт 19.

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации, на доходы делается следующая проводка: Дт 98/2 Кт 91/4

Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС относящаяся к нематериальным активам: Дт 68 Кт 19

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов форма НМА-1

Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Она открывается в бухгалтерии на каждый объект в отделе, заполняется в 1 экземпляре на основании документа на оприходование приемке-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась — это был конец пары: «Что-то тут концом пахнет». 8380 —

| 8011 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Учёт поступления и выбытия нематериальных активов

Понятие, состав и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течении периода превышающего 12 месяцев, имеющие денежную оценку и приносящие доходы, но не являющиеся при этом материально – вещественными ценностями.

Читайте так же:  Увольнение при банкротстве

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ, базы данных и другое; права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и другое; права на ноу–хау.

К нематериальным активам относится:

— организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом в уставный капитал (расходы по оформлению учредительных документов, плата за консультации, изготовление штампов, печатей и другое);

— деловая репутация организации (гуд-вилл) – разница между рыночной оценкой фирмы и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительный гуд-вилл — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, она амортизируется в течении 20 лет, но не более срока деятельности организации. Отрицательный гуд-вилл – это скидка с цены, предоставленная покупателем. Она учитывается как доходы будущих периодов.

Единицей учёта нематериальных активов является инвентарный объект.

Оценка нематериальных активов.

В бухгалтерском учёте нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе по остаточной.

Первоначальная стоимость по объектам нематериальных активов определяется:

— объекты, приобретённые за плату, оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования;

— объекты, внесённые в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по договорённости сторон;

— объекты, полученные по договору дарения – по рыночной стоимости;

— объекты, полученные в обмен на какое — либо имущество, оцениваются по стоимости обмениваемого имущества;

[1]

— объекты произведённые самой организацией -по стоимости их изготовления.

Учёт поступления и выбытия нематериальных активов

Для учета нематериальных активов используется активный инвентарный счет 04 «Нематериальные активы», на котором НМА отражаются по первоначальной стоимости. По дебету счета отражается наличие и поступление объектов, а по кредиту их выбытие.

Нематериальные активы могут поступать на предприятие:

— в результате приобретения за плату или создания;

— в результате дарения или другого безвозмездного поступления;

— в качестве вклада в уставный капитал.

Аналитический учёт нематериальных активов ведётся по видам и отдельным объектам. Основным документом в аналитическом учёте является карточка учёта нематериальных активов (форма НМА — 1). Она применяется для учёта всех видов нематериальных активов. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект, заполняется в одном экземпляре на основании документа оприходовании объекта НМА. В ней ежемесячно отражается также сумма начисленной амортизации.

Поступление нематериальных активов отражается на счетах бухгалтерского учета следующими проводками:

— поступили нематериальные активы (отражается покупная стоимость без НДС) — Дт08 — Кт60

— НДС по приобретенным нематериальным активам — Дт19 — Кт60

[2]

— оприходованы нематериальные активы — Дт04 — Кт08

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам: списание, продажа, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал других организаций, ликвидация при стихийных бедствиях.

Реализация и прочее выбытие нематериальных активов : Выбытие нематериальных активов отражается следующими проводками: — списывается амортизация Дт05 / Кт04 — списывается остаточная стоимость Дт91 / Кт04 — сумма причитающаяся с покупателя или поступила выручка (включая НДС) Дт62,51 / Кт91 — начислен НДС (при реализации) Дт91/НДС / Кт68/НДС

Учет выбытия нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, а по кредиту — выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. Сравнением дебетовых и кредитовых оборотов выявляется финансовый результат от выбытия нематериальных активов.

Контрольные вопросы:

  1. Дайте определение понятию нематериальных активов, приведите состав нематериальных активов.
  2. В чем заключается особенность отражения в учете амортизационных отчислений по НМА в сравнении с ОС?
  3. Что понимается под сроком полезного использования НМА? Назовите способы определения этого срока.
  4. Что понимается под исключительными правами на результаты интеллектуальной собственности?
  5. Дайте определение основным объектам НМА.
  6. Каковы условия принятия НМА к бухгалтерскому учету?
  7. Перечислите виды оценок НМА?
  8. Какие расходы относятся к первоначальной стоимости НМА, приобретенных за плату?
  9. Укажите основные записи на счетах бухгалтерского учета фактов приобретения НМА.
  10. Приведите основные бухгалтерские проводки при выбытии НМА.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 10042 —

| 7504 — или читать все.

Выбытие нематериальных активов

Если объект нематериальных активов (НМА) выбывает из организации или больше не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, с бухгалтерского учета его необходимо списать. Типовые случаи, когда требуется списание НМА, а также основные бухгалтерские записи, составляемые при этом, рассмотрим в нашей консультации. Кроме того, раскроем особенности налогового учета выбытия нематериальных активов.

Когда необходимо списание нематериальных активов

Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007 . При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п. 34 ПБУ 14/2007 ):

  • прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • переход исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на НМА);
  • прекращение использования вследствие морального износа;
  • передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
  • передача по договору мены;
  • передача по договору дарения;
  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации.

Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды. То есть наличие в учете НМА с нулевой остаточной стоимостью – ситуация вполне реальная, как и для объектов основных средств. Она не требует безусловного списания с учета такого рода имущества.

Списание НМА: проводки

При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007 ). Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Читайте так же:  Сдача квартиры в аренду без уплаты налогов. как налоговая находит злостных неплательщиков

Дебет счета 05 – Кредит счета 04

Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007 ). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражен доход от продажи НМА 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 169 000 Списана амортизация объекта НМА на момент его продажи 05 04 63 000 Списана остаточная стоимость проданного актива 91, субсчет «Прочие расходы» 04 124 000 Отражена прибыль от продажи объекта НМА 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 45 000

Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.

Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 169 000 Списана амортизация объекта НМА на момент его выбытия 05 04 63 000 Списана остаточная стоимость объекта НМА, переданного в качестве вклада 76 04 124 000 Отражена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной оценкой 76 91, субсчет «Прочие доходы» 45 000 Отражена прибыль от передачи объекта НМА в качестве вклада в ООО 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 45 000

Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04

Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет. Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Списание НМА в налоговом учете

Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.

Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.

Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА.

При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При реализации (в т.ч. при передаче по договору мены) амортизируемого объекта НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией. Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам. Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли. К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ). К таким НИОКР относятся, в частности, компьютерное моделирование наноматериалов, создание двигателей для высокоскоростных транспортных средств или разработка топливных технологий.

Источники


  1. Додонов Большой юридический словарь / Додонов, В.Н. и. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 790 c.

  2. Скворцова, М.В. Англо-русский словарь сокращений. Бизнес, банки, финансы, статистика, экономика, юриспруденция / М.В. Скворцова. — М.: Филоматис, 2014. — 527 c.

  3. Марченко, М.Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие. Гриф МО РФ / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2017. — 535 c.
  4. Сомов, В.П. Латинско-русский юридический словарь: моногр. / В.П. Сомов. — М.: ГИТИС, 2014. — 104 c.
  5. Данилов, Е.П. Жилищные споры: Комментарий законодательства. Адвокатская и судебная практика. Образцы исковых заявлений и жалоб. Справочные материалы / Е.П. Данилов. — М.: Право и Закон, 2016. — 352 c.
Учет поступления и выбытия нематериальных активов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here