Возврат товара – книга продаж или покупок

Все что нужно знать по теме: "Возврат товара – книга продаж или покупок" с профессиональной точки зрения. По всем вопросам вы можете обратиться к дежурному юристу.

НАЛОГОВЫЕ ПРАВИЛА ВОЗВРАТА КАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ В 2019 ГОДУ

Раньше возврат от покупателя к продавцу качественных товаров учитывался для целей налогообложения как обратная реализация, даже когда оформлялась возвратная накладная. Однако с 2019 г. для целей НДС действуют новые правила. Рассмотрим их подробно, а также разберем, как теперь оформлять возврат товаров в «прибыльном» налоговом учете и в учете бухгалтерском.

Оформляем возврат качественного товара

В рамках договора поставки в некоторых случаях можно вернуть и качественный товар. Так, в договоре могут быть прямо прописаны ситуации, когда продавец обязан принять от покупателя возвращаемый товар. К примеру, если товар не будет реализован в течение определенного времени. Но даже если в договоре изначально не были закреплены условия возврата товара, продавец может пойти навстречу покупателю и подписать дополнительное соглашение к договору, предусматривающее возврат товара.

В подобных ситуациях покупатель, возвращая товар, может оформить возвратную накладную. Чтобы у продавца не было сложностей с учетом, лучше, если покупатель отразит в возвратной накладной такую же стоимость товаров, какая была указана в отгрузочной накладной. То есть с выделением суммы НДС — даже если покупатель не является его плательщиком или применяет освобождение по ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ. У этих покупателей не возникает каких-либо налоговых рисков при таком оформлении возвратной накладной, поскольку они все равно не предъявляют НДС продавцу. Ведь при возврате товара покупатель не должен выписывать счет-фактуру, в том числе и в случае, когда он является плательщиком НДС .

Учет у продавца

НДС. Даже при возврате качественных товаров, если такой возврат происходит в рамках первоначального договора поставки (купли-продажи), именно на продавце лежит обязанность по выставлению покупателю корректировочного счета-фактуры (КСФ) .

Соответственно, в этом КСФ продавец указывает ту же ставку НДС, какая была указана им ранее в отгрузочном счете-фактуре.

Как и при возврате некачественного товара, продавец имеет право на вычет разницы сумм НДС, указанной им в КСФ. Учтите, что по обычному счету-фактуре, выставленному покупателем при возврате товаров в 2019 г., вычет поставщик заявить не может .

Обратите внимание: даже если качественный товар вам возвращает покупатель, который не является плательщиком НДС, вы не можете включить НДС в стоимость возвращаемого товара при его повторном принятии к учету. Как известно, отсутствие счетов-фактур не дает права учитывать входной НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) . Такой логикой надо руководствоваться и при возврате товаров: даже если вы как продавец по каким-либо причинам решите не выставлять КСФ, то учесть НДС в стоимости возвращенных товаров вы не имеете права.

Налог на прибыль. До 2019 г. возврат качественных товаров продавцу от покупателя рассматривался для целей «прибыльного» учета как новая продажа. И продавец должен был отражать в учете покупку своего же товара .

Если ориентироваться на старую позицию Минфина и ФНС, то при возврате товара продавцу после исполнения договора поставки для целей налогообложения прибыли:

— нужно оприходовать возвращаемый товар как покупку нового товара. За стоимость приобретения надо взять сумму, которая указана в возвратной накладной, полученной от покупателя. В дальнейшем можно будет списать ее на расходы. Причем в стоимость такого товара не должен входить НДС, который продавец может принять к вычету по своему КСФ, — это не предусмотрено НК;

— каких-либо корректировок выручки и расходов, признанных ранее при продаже возвращаемых товаров, делать не нужно.

Однако подобное отражение возврата товара выглядит довольно странным, поскольку, во-первых, не соответствует экономической сути операции. А во-вторых, вступает в противоречие с отражением сделки по возврату товара в НДС-учете. Это значит, что возникнут разницы между декларациями по НДС и по налогу на прибыль. Такие нестыковки могут привлечь внимание проверяющих. И тогда придется давать пояснения.

Иногда товар возвращается продавцу при признании сделки недействительной в судебном порядке. В таком случае продавец может скорректировать НДС-базу. По вопросу, когда это нужно сделать, единого мнения нет. Есть решения Верховного суда, поддержавшего налогоплательщиков, отразивших корректировку НДС различными способами. Поэтому можно сказать, что любой вариант будет правильным и вы можете скорректировать НДС:

— или в том квартале, в котором товар фактически был возвращен покупателем, заявив вычет НДС . Причем продавец мог так делать и до 2019 г., выписывая КСФ и регистрируя его в книге покупок . Можно и отложить такой вычет, но не более чем на год с даты возврата товара покупателем;

— или уменьшив налоговую базу за период, в котором был начислен НДС по недействительной сделке . Для этого надо будет подать уточненную декларацию. Сделать это можно и после того, как истечет 1 год, данный Налоговым кодексом для вычета НДС при возврате товаров.

Внимание! Вычет НДС при возврате товара продавец может заявить не позднее 1 года с момента такого возврата . И только по своему КСФ .

Так что начиная с 2019 г. более логичным выглядит отражение продавцом операции по возврату качественного товара иначе — способом, который применяется при возврате некачественного товара (его мы уже рассматривали в предыдущей статье).

За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина.

Отражение в налоговом учете возврата качественного товара

Бахвалова Александра Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Глава 25 НК РФ не предусматривает специального порядка учета операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю.

В зависимости от условий конкретного договора, заключенного между поставщиком и покупателем, операция по возврату качественного товара для целей налогообложения прибыли может расцениваться :

— или как реализация такого товара покупателем — если она происходит в рамках нового договора купли-продажи товара;

— или как корректировка ранее совершенных операций — если вносятся изменения в условия ранее заключенного договора.

Читайте так же:  Сколько стоит нанять социального работника пенсионеру

Как видим, если условия договора предусматривают именно возврат товара покупателем продавцу (а не его обратный выкуп продавцом и продажу покупателем), то нет оснований отражать в «прибыльном» учете такой возврат как обратную реализацию. И это очень хорошо.

Бухучет. У продавца проводки по возврату качественного товара, если он произошел в тот же год, в котором товар изначально был продан, будут такими же, как и при возврате некачественного товара (см. с. 12).

Если же товар возвращается в году, следующем за годом его отгрузки, то в бухучете на сумму ранее признанной выручки надо отразить убыток прошлых лет, а на себестоимость возвращенного товара — прибыль прошлых лет . Проводки могут быть такими:

Отражен убыток прошлых лет в сумме дохода, признанного ранее при реализации товара

Отражена прибыль прошлых лет, равная сумме фактической себестоимости возвращенного товара

Принят к вычету НДС по КСФ

субсчет «Расчеты по НДС»

Учет у покупателя

НДС. Если покупатель ранее заявлял вычет входного НДС по товару, который впоследствии вернул, то после возврата этого товара ему нужно восстановить НДС-вычет.

Сделать это надо в том квартале, в котором возвращен товар. В книге продаж можно зарегистрировать как первичный документ (к примеру, возвратную накладную, дополнительное соглашение к договору), так и КСФ поставщика .

Если покупатель и продавец оформят возврат товара не собственно как возврат (в рамках прежнего договора), а как новую сделку, то все будет по-другому. Должна оформляться обычная накладная, а не возвратная.

При такой поставке товара от бывшего покупателя (ставшего продавцом по новой сделке) бывший продавец (теперь ставший покупателем) должен получить обычный отгрузочный счет-фактуру. В нем должна быть указана новая ставка НДС — 20% (если реализация товара облагается по основной ставке НДС). Так что при обратном выкупе своего товара, который был продан до 2019 г., изначальный продавец должен заплатить на 2% больше, чем ранее получил от покупателя. Правда, эту разницу изначальный продавец (покупатель по новой сделке) сможет принять к вычету, если товары будут использоваться в облагаемых НДС операциях.

А если изначальный покупатель (продавец по новой сделке) не является НДС-плательщиком либо получил освобождение по ст. 145 и 145.1 НК РФ, то обратная реализация товара не будет облагаться НДС. Бывший продавец вернет все деньги, полученные ранее за товар, но к вычету не сможет заявить входной НДС.

Налог на прибыль. Если ориентироваться на старую позицию ведомств, которая озвучивалась до 2019 г., то возврат товара продавцу после исполнения договора поставки для целей налогообложения прибыли надо признавать реализацией товара . Следовательно, покупатель, ставший для «прибыльного» учета продавцом возвращаемого товара:

— должен включить его стоимость без учета НДС в свои доходы ;

— может учесть в налоговых расходах как стоимость приобретения возвращенного товара (в качестве прямых расходов), так и иные обоснованные затраты на возврат (в качестве косвенных) .

Но такой подход выглядит в 2019 г. не очень логичным. Тогда получится, что возврат товара оформляется первичными документами именно как возврат, продавец выставляет покупателю КСФ и лишь для целей налога на прибыль такая операция учитывается как обратная реализация.

Более логичным в 2019 г. представляется иной подход: возврат качественных товаров должен оформляться покупателем именно как возврат. То есть так же, как это происходит при возврате некачественных товаров. Учитывая последние разъяснения специалистов Минфина, так поступать в 2019 г. можно .

Бухучет. Операции по возврату качественного товара, который принят покупателем к учету, могут быть отражены так же, как и возврат некачественного товара (см. с. 13). Разумеется, если товары возвращаются в рамках первоначального договора по возвратной (а не обычной отгрузочной) накладной.

Напомним, что до 2019 г. при возврате качественных товаров, принятых покупателями к учету, продавец должен был выставлять КСФ, только если покупатели не являлись плательщиками НДС или получили освобождение по ст. 145 НК РФ. Соответственно, покупатель (в качестве нового продавца) должен был выставлять обычный счет-фактуру изначальному продавцу (выступающему в роли нового покупателя) . Теперь такой подход — уже история. Но о нем надо помнить как минимум 3 года, в течение которых инспекторы смогут проверить периоды до 2019 г.

Письма Минфина от 04.02.2019 N 03-07-11/6171; ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected] (п. 1.4).

Письмо Минфина от 10.04.2019 N 03-07-09/25208.

Письмо Минфина от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496.

Письма ФНС от 06.05.2015 N СА-4-3/[email protected]; Минфина от 20.03.2015 N 03-07-11/15448; Определение ВС от 26.03.2015 N 305-КГ15-965.

Определение ВС от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421.

Определение ВС от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602.

Письмо Минфина от 10.04.2019 N 03-07-09/25208.

Письмо Минфина от 09.04.2019 N 03-03-06/1/24878.

п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.

подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением от 26.12.2011 N 1137; Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected] (п. 1.4).

Письмо Минфина от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496.

Письмо Минфина от 09.04.2019 N 03-03-06/1/24878.

Письмо Минфина от 21.05.2018 N 03-07-09/34040.

Возврат товара поставщику в 2019 году: НДС

Возврат товара с 2019 года

Итак, с 2019 года НДС при возврате товара поставщику чиновники требуют оформлять по следующим правилам:

  • Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
  • Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2019 года), продавец лишится вычета НДС.

Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше).

Но в последнее время ведомство все чаще делает к таким разъяснениям следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Когда возврат будет обратной реализацией

Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.

Читайте так же:  Как правильно оформить договор аванса при купле-продаже квартиры

Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.

Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:

  • Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
  • Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.

Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.

Кстати, обратный выкуп возможен не только в отношении нераспроданных качественных товаров, но и бракованных (письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Возврат товаров: разница в бухучете

Отличия возврата от обратного выкупа важны и для отражения операции в бухучете.

Обычный возврат

Возвращая товар, который был принят на учет, покупатель сделает следующие проводки:

  • Дт 76 (не 62!) Кт 41 — на стоимость возврата;
  • Дт 76 Кт 68 — на сумму НДС по корректировочному счету-фактуре.

Продавец должен сторнировать у себя:

  • выручку: Дт 62 Кт 90 ;
  • себестоимость: Дт 90 Кт 41 ;
  • НДС: Дт 90 Кт 68 .

Обратный выкуп

Покупатель отражает реализацию товаров:

[1]

  • Дт 62 Кт 90 — на сумму выкупа с НДС;
  • Дт 90 Кт 41 — на стоимость возвращаемых товаров;
  • Дт 90 Кт 68 — на сумму НДС.

Продавец, соответственно, приходует эти товары у себя в учете:

  • Дт 41 Кт 60 — на стоимость возврата (выкупа);
  • Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету.

Порядок оформления возврата товаров поставщику изменился с 2019 года и теперь он един: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой «возврат товара». Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. здесь.

Изменились правила заполнения книг продаж при возврате товаров

В апреле правила заполнения книги продаж изменились. Теперь при возврате товара, принятого на учет, покупатели больше не обязаны составлять счета-фактуры для обратной реализации. Вместо этого поставщики формируют корректировочные счета-фактуры с указанием изменений по количеству позиций.

Что изменилось в правилах заполнения книги продаж

1 апреля вступила в силу новая редакция правил заполнения книги продаж (постановление Правительства РФ от 19.01.19 № 15). Поправки связаны в основном с увеличением ставки НДС, однако изменения коснулись и требований к оформлению возврата товара.

[2]

В новой редакции правил из третьего пункта второго раздела были исключены слова о возврате принятых на учет товаров. Прежняя формулировка третьего пункта обязывала регистрировать в книге продаж счета-фактуры, которые были выставлены при возврате таких товаров. Теперь это положение прекратило свое действие, и покупателям больше не нужно формировать счета-фактуры в таких случаях. Но как тогда следует оформлять возврат?

[3]

Разъяснения финансового ведомства

Согласно пояснениям специалистов Минфина, требования к оформлению возврата принятых товаров зависят от того, каким договором регламентирован возврат (Письмо от 08.04.19 № 03-07-09/24636):

1. Если возврат товара регламентирован первоначальным договором (по которому происходила отгрузка), то продавец составляет корректировочный счет-фактуру, в котором отмечает изменение по количеству позиций.

2. Если возврат регламентирован отдельным договором поставки, то счет-фактуру выставляет покупатель, так как теперь он превращается в поставщика товара, а продавец — в покупателя.

Что вызывает сомнения

Позиция финансового ведомства выглядит недостаточно убедительной. Если товар качественный и соответствует условиям договора, то при принятии его на учет право собственности переходит к покупателю (при условии, что в договоре не прописано иное). Получается, что по новым правилам продавец должен в корректировочном счете-фактуре указать чужой товар.

Кроме того, если право собственности переходит к покупателю при принятии товара, то последующий возврат можно осуществить только путем обратной реализации товара, независимо от того, как это происходит: в рамках отдельного договора поставки или первоначального договора.

Внимание! Сдать декларацию НДС без ошибок и расхождений удобно через Контур.Экстерн. Сервис проверит, что декларация заполнена корректно, а расхождений с контрагентами нет. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.

СКБ Контур — один из первых разработчиков программного обеспечения в России. С 1988 года компания помогает руководителям и бухгалтерам легче взаимодействовать с государством и контрагентами, упрощать внутренние процессы и быстрее справляться с ежедневными задачами. Более 30 продуктов для бизнеса | 1 970 000 клиентов по всей стране

Изменены правила ведения книги продаж: как теперь оформлять возврат качественного товара

С апреля 2019 года вступили в силу поправки в правила ведения книги продаж (внесены постановлением Правительства РФ от 19.01.19 № 15). На первый взгляд, изменения кажутся незначительными: упразднено положение, которое обязывало покупателя регистрировать в книге продаж счет-фактуру, выставленный при возврате продавцу принятого на учет товара. Но в Минфине считают, что данным новшеством утвержден принципиально новый порядок оформления возврата качественного товара. В чем же суть поправок и как применять их на практике? В настоящей статье мы изложили позицию чиновников с комментариями налогового юриста.

Что изменилось с апреля

Изменения, касающиеся возврата товара, внесены в пункт 3 правил ведения книги продаж (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В прежней редакции этого пункта говорилось, что в книге продаж регистрируются, в числе прочего, счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет товаров. Начиная с 1 апреля 2019 года, данное положение не действует.

Читайте так же:  Обязательно ли при заявлении вычета через лк подавать справку 2-ндфл и копию паспорта

Что означает это новшество и как применять его на практике? Чтобы ответить на эти вопросы, нужно вспомнить, какой порядок оформления возврата товаров действовал до апреля 2019 года. При этом сделаем оговорку: в рамках настоящей статьи речь пойдет только о возврате качественного товара. Вопросы оформления возврата брака рассматриваться не будут.

Прежний порядок оформления возврата

Раньше действия продавца и покупатели зависели от того, принят ли отгруженный товар к учету у покупателя (здесь и далее подразумевается, что продавец и покупатель являются налогоплательщиками НДС).

Если товар был принят к учету, то при его возврате покупатель оформлял счет-фактуру, где указывал себя в качестве продавца. Этот счет-фактуру покупатель регистрировал в своей книге продаж, а продавец — в своей книге покупок. На основании данного счета-фактуры продавец принимал к вычету НДС, ранее начисленный при отгрузке.

Если же товар не был принят к учету у покупателя, то при его возврате продавец составлял корректировочный счет-фактуру. Данный документ служил основанием для уменьшения продавцом налога на добавленную стоимость, ранее начисленного при отгрузке. Об этих правилах неоднократно напоминали чиновники (например, в письме Минфина России от 30.03.15 № 03-07-09/17466; см. «Минфин разъяснил, кто должен выставлять счет-фактуру при возврате товаров, как принятых, так и не принятых покупателем на учет»).

На наш взгляд, изложенный порядок был логичным и соответствовал закону. Действительно, в абсолютном большинстве случаев принятие качественного товара на учет у покупателя означает, что право собственности на этот товар перешло от поставщика к покупателю (иное может быть прописано в договоре). И в этой ситуации возврат товара возможен только путем обратной реализации, при которой бывший покупатель становится продавцом, а бывший поставщик — покупателем. При таких обстоятельствах вполне естественно, что новый продавец (он же бывший покупатель) обязан выставить новому покупателю счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Если же товар еще не принят к учету у покупателя, право собственности на него чаще всего остается за продавцом. Поэтому при возврате товара поставщик может изменить количество отгруженных единиц, отразив это в корректировочном счете-фактуре.

Новый порядок оформления возврата: позиция Минфина

Видео (кликните для воспроизведения).

Можно ли сейчас, после вступления в силу поправок в правила ведения книги продаж, следовать приведенному выше порядку оформления возврата товара? По мнению специалистов Минфина России, теперь все зависит от того, в рамках какого договора происходит возврат (письмо от 08.04.19 № 03-07-09/24636).

В ситуации, когда и отгрузка и возврат товара регламентированы одним договором, покупатель при возврате не должен выставлять счет-фактуру, даже если ранее он принял этот товар к учету. Вместо этого продавец обязан оформить корректировочный счет-фактуру, отразив в нем изменения по количеству позиций. Поступать так следует в том случае, если возврат совершен, начиная с 1 апреля 2019 года, независимо от даты исходной поставки. Отметим, что несколькими месяцами ранее специалисты финансового ведомства подчеркнули: корректировочный счет-фактура нужен при возврате как бракованного, так и качественного товара (письмо Минфина России от 04.02.19 № 03-07-11/6171).

Иначе обстоит дело, если покупатель возвращает товар в рамках отдельного договора купли-продажи (договора поставки). Здесь стороны меняются ролями: бывший продавец становится покупателем, а бывший покупатель — продавцом. Тогда при возврате новый поставщик (он же бывший покупатель) должен выставить обычный, а не корректировочный счет-фактуру.

Альтернативный взгляд на новые правила оформления возврата

С нашей точки зрения позиция Минфина выглядит не вполне убедительно.

Во-первых, как уже говорилось выше, в подавляющем большинстве случаев принятие качественного товара на учет у покупателя означает, что право собственности перешло от продавца к покупателю. Соответственно, продавец не вправе отражать чужой товар в каком-либо документе, в том числе в корректировочном счете-фактуре.

Во-вторых, возврат товара, принятого покупателем на учет, не упомянут в пункте 3 статьи 168 НК РФ как ситуация, требующая выставления корректировочного счета-фактуры. Согласно данной норме, корректировочные счета-фактуры оформляются только при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе при изменении цены или уточнении количества (объема).

К слову, чиновники уже не в первый раз предлагают оформлять корректировочные счета-фактуры в случаях, не предусмотренных законом. В частности, специалисты ФНС России в письме от 23.10.18 № СД-4-3/[email protected] предложили составлять корректировочный счет-фактуру, чтобы отразить дополнительную сумму предоплаты, обусловленную увеличением ставки НДС (см. «Новая ставка НДС в переходный период: налоговики разъяснили, как ее следует применять при возврате товара и предоплате»).

Мы считаем, что при возврате качественного товара, принятого на учет у покупателя, корректировочный счет-фактура по-прежнему не нужен. Как и раньше, необходимо оформлять обратную реализацию, при которой новый продавец (то есть бывший покупатель) обязан выставить обычный счет-фактуру.

Алексей Крайнев, налоговый юрист «Бухгалтерии Онлайн»:

Если товар соответствует условиям договора, то его возврат — это не что иное, как обратная реализация. И не важно, как она происходит: в рамках первоначального договора на основании соответствующего документооборота или оформляется отдельным договором купли-продажи. Если товар был передан покупателю, и этот товар соответствовал условиям договора, а также если по условиям договора право собственности на товар перешло к покупателю, то возврат такого товара — обратная реализация со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

В чем же тогда суть поправок, внесенных в пункт 3 правил ведения книги продаж? На наш взгляд, эти поправки носят технический характер. Они показывают, что возврат товара, принятого покупателем на учет, ничем не отличается от обычной поставки. Поэтому отдельное упоминание такого возврата не требуется. Тем не менее, есть большая вероятность, что в случаях возврата товаров налоговики станут требовать составлять именно корректировочные счета-фактуры, а при их отсутствии откажут в вычете НДС. Остается ждать, пока по данному вопросу появится арбитражная практика, которая расставит все точки над «i».

Обратите внимание: ошибок при заполнении счетов-фактур проще избежать, если выставлять их в электронном виде. Обмен юридически значимыми электронными документами (накладными, счетами-фактурами, договорами) производится с помощью специальных систем через операторов электронного документооборота (ЭДО). Это, в частности, сервис «Диадок» от компании СКБ Контур. Организации и предприниматели, у которых есть электронная подпись для налоговой отчетности, могут прямо сейчас бесплатно отправить контрагентам неограниченное количество счетов-фактур, накладных и других документов через систему «Контур.Диадок» в рамках акции «Безлимит на 2 месяца».

Как правильно заполнить книгу покупок и книгу продаж при реализации и возврате товара

В письме от 20.09.16 № СД-4-3/17657 Федеральная налоговая служба рассказала, каким образом каждый из участников сделки должен зарегистрировать счет-фактуру, чтобы сделка не выглядела подозрительной для проверяющих. На основании данных разъяснений мы подготовили серию статей. В первой статье говорилось о посреднических операциях («Как правильно заполнить книгу продаж, книгу покупок и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле»). Сегодня речь пойдет о реализации, о возврате и об отказе от товара, работ или услуг.

Читайте так же:  Зарплата умершего налогом не облагается, но имущественный налог придется уплатить

Вводная информация

Современная проверка по НДС представляет собой перекрестный контроль поставщиков и покупателей, участвующих в одной и той же сделке. Налоговики изучают сведения, занесенные в книги покупок и книги продаж, а при посреднических сделках — еще и в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Если данные по всем контрагентам согласуются между собой, инспекторы признают, что нарушений не было. В противном случае сделка попадает в разряд подозрительных со всеми вытекающими отсюда последствиями (подробнее об этом читайте в статьях «НДС «под колпаком», или всеобщая камералка» и «Декларация по НДС за 3-й квартал: что проверят налоговики и как избежать типичных ошибок при заполнении декларации»).

В рамках перекрестного контроля инспекторы в числе прочего изучают такой реквизит, как код вида операции (КВО). Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.03.16 № ММВ-7-3/[email protected] (см. «С 1 июля в книгах покупок, продаж и журнале учета счетов-фактур нужно будет указывать новые коды операций»).

В комментируемом письме рассказано, какие значения КВО и других «ключевых» реквизитов должны быть указаны при отгрузках, возвратах и при отказе от товара (работ, услуг), чтобы сделка не вызвала подозрений. Также авторы письма пояснили, каким образом каждый участник должен зарегистрировать счета-фактуры. Рассмотрим правила, которые нужно применять при сделках с организациями, предпринимателями и физическими лицами.

Покупателем является организация или предприниматель

Операции по отгрузке

В общем случае при отгрузке товара, передаче имущественных прав, а также при выполнении работ и оказании услуг в адрес компании или ИП, продавец-плательщик НДС выставляет счет-фактуру, который регистрируется:

  • в книге продаж поставщика с кодом КВО 01;
  • в книге покупок у покупателя-плательщика НДС с кодом КВО 01.

Но из этого правила есть исключения. Так, при совершении некоторых операций счета-фактуры регистрируются с другими значениями кода КВО (см. табл. 1).

Таблица 1

Операции по отгрузке, при которых счет-фактура поставщика регистрируется с КВО, отличным от кода 01

Операция

Регистрация счета-фактуры

Операции, совершаемые налоговыми агентами (кроме реализации иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в РФ, и кроме реализации конфискованного имущества, кладов и проч.)

— в книге продаж налогового агента с КВО 06;

— в книге покупок налогового агента с КВО 06

Передача на безвозмездной основе

— в книге продаж поставщика с КВО 10

Капстроительство, реконструкция (модернизация) недвижимости

— в книге продаж подрядчика с КВО 13;

— в книге покупок заказчика с КВО 13

Передача имущественных прав (кроме права заключения договора и арендных прав)

— в книге продаж у продавца с КВО 14

Посреднические сделки, при которых комиссионер одновременно реализует товар комитента и свой собственный товар

Счет-фактура от имени посредника:

— в книге продаж посредника с КВО 15;

— в части 1 журнала посредника с КВО 15

Счет-фактура от имени комитента:

— в части 2 журнала посредника с КВО 15

Посреднические сделки, при которых комиссионер одновременно приобретает товар для комитента и для себя

Счет-фактура на имя посредника:

— в части 2 журнала посредника с КВО 15;

— в книге покупок посредника с КВО 15

Счет-фактура на имя комитента:

— в части 1 журнала посредника с КВО 15

Посреднические сделки, при которых комитент выставляет сводный счет-фактуру на товар, реализованный нескольким покупателям

Счета-фактуры на имя каждого из покупателей:

— в части 1 журнала посредника с КВО 27

Сводный счет-фактура от имени комитента:

— в части 2 журнала посредника с КВО 27;

— в книге продаж комитента с КВО27

Посреднические сделки, при которых посредник выставляет сводный счет-фактуру на товар, приобретенный у нескольких поставщиков

Счета-фактуры от каждого из поставщиков:

— в части 2 журнала посредника с КВО 27

Сводный счет-фактура на имя комитента:

— в части 1 журнала посредника с КВО 27;

— в книге покупок комитента с КВО 27

Если покупатель не является плательщиком НДС (например, перешел на «упрощенку» или ЕНВД), либо освобожден от обязанностей плательщика, поставщик с согласия покупателя вправе не выставлять ему счета-фактуры. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ. В подобной ситуации продавец должен оформить сводный счет-фактуру, включив в него данные об отгрузках в адрес такого покупателя, совершенных в течение месяца или квартала. Сводный счет-фактура регистрируется в книге продаж поставщика с кодом КВО 26.

Операции по возврату

При возврате товара, а также при отказе от товаров, работ или услуг покупатель — плательщик НДС выставляет счет-фактуру, который регистрируется:

  • в книге продаж покупателя с кодом КВО 01;
  • в книге покупок поставщика-плательщика НДС с кодом КВО 01.

Иначе обстоит дело в случае, когда покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей плательщика налога.

В таком случае при возврате товара либо при отказе от товаров, работ или услуг поставщик должен зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, по которому ранее был отгружен данный товар (работа или услуга). При регистрации следует указать код КВО 16. Таким образом, продавец регистрирует один и тот же счет-фактуру дважды: первый раз — в книге продаж с кодом КВО 01 или 26, второй раз — в книге покупок с кодом КВО 16.

Пример 1

ООО «Поставщик» применяет общую систему налогообложения, а ООО «Покупатель» — упрощенную. «Поставщик» выставил в адрес «Покупателя» счет-фактуру № 1933, отразив в нем товар на сумму 555 716 руб. (в т. ч. НДС 18% — 84 770,24 руб.). Впоследствии «Покупатель» вернул «Поставщику» часть товара на сумму 416 787 руб. (в т. ч. НДС 18% — 63 577,68 руб.).

Читайте так же:  Проводка дт 20 кт 20

«Поставщик» сделал записи в книге продаж и в книге покупок (см. табл. 1)

Таблица 2

Регистрация счета-фактуры № 1933

В книге продаж ООО «Поставщик»

Код вида операции

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры

в рублях и копейках

Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке

Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке

В книге покупок ООО «Поставщик»

Код вида операции

Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках

Покупателем является физическое лицо

Операции по отгрузке

При реализации товаров, работ или услуг физическим лицам за наличный расчет, поставщик — плательщик НДС вправе не выставлять им счета-фактуры. Об этом говорится в пункте 7 статьи 168 НК РФ. В этом случае в книге продаж можно зарегистрировать контрольно-кассовую ленту.

Если физические лица рассчитались в безналичной форме, продавец-плательщик НДС должен выставить сводный счет-фактуру по всем продажам и зарегистрировать его в книге продаж. Об этом напомнил Минфин России в письме от 15.06.15 № 03-07-14/34405 (см. «Минфин напомнил правила ведения книги продаж при реализации товаров физическим лицам»). Точно так же продавцу следует поступить в ситуации, когда физические лица получают товар по почте (письмо Минфина России от 20.06.14 № 03-07-09/29630; «При реализации населению товаров через почту продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре»). Аналогичный порядок действий предусмотрен и для безвозмездной передачи товаров работникам (письмо Минфина России от 08.02.16 № 03-07-09/6171; см. «Минфин ответил, нужно ли составлять счета-фактуры при передаче подарков работникам»).

Сводные счета-фактуры и контрольно-кассовые ленты регистрируются в книге продаж у продавца с кодом КВО 26.

Операции по возврату

Если покупатель — физическое лицо вернул товар или отказался от работы (услуги), продавец должен возвратить ему деньги. Затем продавцу следует зарегистрировать в книге покупок сводный счет-фактуру или контрольно-кассовую ленту, которая ранее была зарегистрирована в книге продаж. При этом в графе, предназначенной для кода КВО, нужно поставить 17. В графе, предназначенной для сведений о документе, подтверждающем уплату налога, нужно указать номер и дату документа, составленного при возврате денег покупателю.

Пример 2

ООО «Поставщик» реализовало физическим лицам товар на общую сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 180 000 руб.). Сведения об этих продажах были отражены в сводном счете-фактуре № 138.

Впоследствии один из покупателей, Петров Иван Петрович, вернул «Поставщику» товар на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 15 254,24 руб.). При возврате денег Петрову был составлен расходный кассовый ордер № 2018 от 17.10.16.

«Поставщик» сделал записи в книге продаж и в книге покупок (см. табл. 2).

Таблица 3

Регистрация счета-фактуры № 138

В книге продаж ООО «Поставщик»

Код вида операции

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры

в рублях и копейках

Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке

Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке

Книга продаж: проводки НДС

kniga_prodazh_provodki_nds.jpg

Похожие публикации

Изменение налоговой ставки вызвало внесение соответствующих корректировок в форму книги продаж. В нее добавлены новые графы для обособления сумм продаж товаров, облагаемых по ставке 20%, но оставлены графы, необходимые в переходном периоде и аккумулирующие суммы выручки по товарам, облагаемым по «старой» ставке 18% (например, по ТМЦ/услугам, отгруженным до 01.01.2019).

Однако, изменения налоговой ставки и коррекция учетных регистров не повлияли на критерии учета НДС. Напомним основные проводки по типовым хозяйственным операциям, отражающим реализацию и покупку, сопровождающиеся расчетом НДС.

НДС: книга продаж и книга покупок

Этим налогом облагаются практически все поступления (в том числе авансы) от операционной/внереализационной деятельности компании. С 01.01.2019 г. кроме основной ставки НДС 20% действительными остаются ставки 10% и 0%. По завершении отчетного квартала НДС можно уменьшить на величину вычетов по приобретенным активам. Таковы основные принципы учета НДС. Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями оформляют операции по продажам и покупкам.

Видео (кликните для воспроизведения).

Учитывая НДС, задействуют два счета бухучета: 19 и 68/НДС. Операции, отражаемые в книге продаж, исключают участие сч. 19 (на нем учитывают «входной» налог, объединяя НДС к вычету при покупках активов, а, значит, оформляют учетные операции по фактам приобретения, зафиксированным в книге покупок). Сч. 19 корреспондируется со счетами расчетов (60,76).

Компания ООО «Гера» приобрела ТМЦ стоимостью 240 000 р. (в т.ч. НДС 20% – 40 000 р.). В книге покупок приобретение фиксируется так:

Источники


  1. Басовский, Л. Е. История и методология экономической науки / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 240 c.

  2. Королев, А. Н. Комментарий к Федеральному закону от 26 декабря 2008 года №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» / А.Н. Королев, О.В. Плешакова. — М.: Деловой двор, 2009. — 160 c.

  3. Розен, Александр Прения сторон. Времена и люди / Александр Розен. — М.: Советский писатель. Ленинградское отделение, 2013. — 589 c.
  4. Куницын, А. Р. Образцы судебных документов / А.Р. Куницын. — М.: Юридическая литература, 2018. — 336 c.
  5. Берус, Виталий А.С. Лаппо-Данилевский. История. Философия. Методология / Виталий Берус. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. — 160 c.
Возврат товара – книга продаж или покупок
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here